【摘要】 审计环境制约着审计的发展，但在一定程度上，审计对其所处的环境也有反作用。审计受到企业内外部各种环境的影响，同时，在各种环境下融合发展。

【关键词】 审计环境； 内部审计； 影响

审计环境是指与审计有关的内外部因素的综合，是审计赖以存在的各种客观因素的总和。纵观审计的发展历程，审计是因环境的变化而产生和发展的，不同的审计环境，产生不同的审计理论和实践；同时，审计理论和实践又对环境起着一定的反作用。成熟的审计理论、实践可以大大地改善审计环境，更有利于社会经济的稳定和发展，更好地改进审计执业条件。概括来说，审计环境主要包括经济、政治、法律、科技、社会和企业内部环境等。内部审计随着审计环境及其审计构成要素的变化而不断发展。

一、内部审计的生存和发展受到企业内外部各种环境的影响

（一）内部审计在现代经济环境下从“监督导向型”向“服务导向型”转变

审计的经济环境是一定时期的社会经济发展水平及其运动机制对审计工作的客观要求，经济环境的特征在于它是决定事物能否产生并以什么样的形式存在的物质条件，也是决定事物内容和对象的唯一依据。我国加入WTO已久，大多数企业建立了现代企业制度，建立和完善了公司法人治理结构、内部控制及内部审计机制；随着加入WTO后经营环境的变化和组织经营管理的发展，进一步促进了我国内部审计从“监督导向型”向“服务导向型”转变，将其审计领域由财务审计逐步扩展到经营管理审计，充分发挥其监督、评价及咨询服务职能，帮助所在组织增加价值并提高其运作效率。经济全球化环境为中国内部审计的发展提供了很好的机遇。

（二）政治环境在一定程度上制约着审计事业的发展和兴衰

审计的政治环境是在一定时期的社会政治制度下，国家权力机关对于这种独立的经济监督活动法律地位的确认程度。政治€环境体现着国家领导者的意志、施政方针和措施等，它不仅是审计工作的基础，而且还在一定程度上制约着审计事业的发展和兴衰。另外，审计人员的思想政治修养和职业道德水平也制约着内部审计的发展❤。

内部审计机构的设立，也许不是出于单位自发的需要，而是迫于行政命令的压力，造成了内部审计的先天不足。其实，内部审计作为单位内部的一个职能部门，不应是政治的产物，应是加强内部管理的需要，其工作首先服从于单位的总体目标。在社会主义市场经济体制下，企业的主要目标就是其经营的资产获得保值增值，内部审计正是保证这一目标实现的推动力。

（三）国家法律和内部审计制度共同作用，促进内部审计的执行和发展

依法审计是现代审计的基本要求。法律是审计系统有序运行的根据，审计的法律环境是指一定时期国家法律对审计工作的干预指导程度和对依法审计人员自身权益的保障程度。审计在新的经济形势下，用法律规范审计，并以法律为依托发展审计事业，这既是我国审计建设的长期立足之本，又是审计事业发展的当务之急。

国家有国家的法律，企业内部，尤其是大中型国有企业、股份公司也都制定了自己的内部审计制度。健全的内部审计制度是内部审计良好的微观环境。通过健全的内部审计制度，保证内部审计机构的地位，树立内部审计的权威，是内部审计工作者获得支持、开展工作的保障。国家法律和内部审计制度共同作用，促进内部审计的执行和发展。

（四）在当前的科技条件下产生了计算机审计网络

审计的科技环境是指一定时期的科学技术发展水平所决定的技术手段对审计的影响。科技环境是审计生存环境中极易被忽视的因素，而实际上，它是审计产生和存在的先决条件之一。随着审计对象管理的现代化，审计技术的现代化也提到了重要议事日程，审计具有很强的技术性，审计人员的专业素质直接受到科学文化环境的制约。在当前的科技条件下，由于电子计算机的广泛应用，带来了会计信息处理技术和程序的根本变革，电子计算机在社会生活各个领域中的普及和发展，改变了审计线索，扩大了审计范围，也导致了审计方法和技术处理手段发生了较大的变化，于是产生了计算机审计网络。

（五）官僚、人情制约内部审计的发展

社会环境对审计的影响是多方面的，主要包括社会文化环境、审计职业教育以及国际环境等。在最近的20年里，虽然我国公民受教育的程度普遍提高，社会文明程度也在不断提高，但文化教育环境还是明显地制约着审计的发展。这种制约（表现在官僚、人情等）严重地侵蚀着我们的审计法律和审计原则。内部审计存在于单位或部门内部，在本单位主要负责人的领导下开展工作，其活动空间范围不可能超过领导人的管辖范围，审计人员的心理和行为势必受到领导人员的制约，影响内部审计工作的开展。其监督评价对象仅是单位内部的经济和管理活动，也不可能摆脱本单位领导的意识而独立地工作，另外，同级审计力度不大，本单位内部审计与其他业务部门存在着必然的联系，其行使审计监督的独立性受到限制，会受到领导的干扰或其他部门的牵制；其服务对象是部门主要领导，审计结果仅在内部产生影响，对于企业外部来讲并不具备法律效力，国家审计机关和社会审计组织也仅是把内部审计结论作为参考。审计人员只有在接受各方面的教育以后才能具备职业胜任能力。另外，国际环境变化的ฃ影响也不可忽视，一个国家、一个社会都是一个开放性非平衡系统，它既受本国内部环境的影响，也受到外部国家环境的影响。

（六）内部审计受到企业内部诸多因素的影响

内控环境是企业的基调、氛围，直接影响企业员工的控制意识。内控环境要素是推动企业发展的发动机，也是其他一切要素的核心，包括员工的诚信、职业道德和工作的胜任能力、管理层的经营理念和经营风格、企业的权责分配方法和人力资源政策，可以说人与人进行的活动是任何企业的核心，是构成内控环境的重要因素，又与环境相互影响、相互作用。

二、内部审计生存和发展需要适应环境、转变思想意识

（一）内部审计适应经济环境，得到飞速发展

随着经济改革的深入，企业对内部审计将会产生更多的需要。现代企业内部审计的范围应随着企业经营活动的扩大而扩展，由单纯的财务审计职能扩大到现在的监督评价和服务等职能，包括决策、生产、技术、经营、管理、流通等。内部审计要从传统的查错纠弊小圈子里跳出来，进入供、产、销、人、财、物的广阔领域，以提高经济效益为中心，以加强经济管理为重点。内部审计在经济飞速发展的今天，已经是企业发展必不可少的“保护伞”。经济越发达，国家审计、内部审计也必然会以与经济环境相适应的方式得到发展。

（二）内部审计适应政治环境，审计人员树立“内部”观念

加强思想政治修养，提高职业道德水准是内部审计人员做好工作的前提。内部审计人员不能只埋头于繁杂的日常事务中，要牢固树立全心全意为人民服务的思想。坚持国家利益高于一切，严格遵守执行国家法律法规和内部审计准则及相关规定，忠实履行审计监督职能。随着改革的不断深入，资金来源渠道的多样化与财经改革措施的陆续实施，内部审计人员承担的工作任务越来越繁重，责任越来越大，遇到的问题越来越复杂，需要投入的精力也愈来愈多。因此，在新形势下，内部审计人员要把加强自身职业道德建设作为头等大事，从大处着眼，小处着手，自觉加强自身职业道德建设，保持谦虚谨慎，自勉自强，努力提高职业道德水准，做党和人民信赖的内部审计人员。

今天，国家对内部审计的工作也是相当支持的，在意志、施政方针和措施上都给予许多鼓励，并且通过广泛的宣传，营造了良好的内部审计环境。另外，审计人员要树立“内部”观念。内部审计适应形势，

中国www.LWlm.Com实现同微观环境的良性循环，应当充分认识到内部审计同国家审计、社会审计的性质有所不同，牢固树立内部意识，实现审计思想观念的转变，从思想上解决同审计环境的相容性。站在本单位的立场上，维护本单位的合法利益，促进管理目标的实现。

（三）内部审计适应法律环境，不断完善法律条文 2.西山审计处为保证审计工作有序进行，有章可依，根据国家审计署、山西省内审协会、山西焦煤审计部有关内部审计法规的规定，结合西山实际，先后组织制定了《山西焦煤西山煤电集团公司经济责任内部审计处理处罚暂行办法》☑《山西焦煤西山煤电集团公司领导干部任中经济责任审计暂行办法》《内部审计项目责任管理制度》《西山煤电集团公司重点工程建设项目审计办法》《审计部工作考核办法》《审计处绩效工资考核办法》等业务管理制度，规范了各级管理部门的管理行为，为广大内部审计人员执行业务操作提供方法和依据，也为审计工作顺利开展提供保障。

（四）内部审计适应科技环境，推进审计信息化建设

这些年来，我国审计信息化特别是审计水平的飞速提升，在审计理念、思维方式、工作方法等诸多方面带来了一系列新的变革。企业内部审计必须以新的理念、新的举措，狠抓审计信息化建设。

自国家审计署实施“金审工程”以来，无论在国家审计，还是社会审计和内部审计，都迎来了一场审计技术和方法的革命。企业内部审计必须抢抓机遇，借鉴国家审计“金审工程”有益的做法和经验，加速推进计算机辅助审计，实现企业计算机辅助审计的适时化、经常化、全面化。一是实施“现场审计实施系统”（Auditor Office，简称AO系统），推进审计信息化。审计人员通过利用“AO系统”平台，收集整理有关电子数据，进行“核账、看账、分析账”，大大提高审计工效和质量。二是实施“联网审计实施系统”（On—Line Auditing，简称OLA系统），推进远程审计信息化，企业内部通过运用“OLA系统”，能够对审计信息资源的远程采集、集中存储、集中处理以及集中进行审计分析、实施远程审计预期目标。三是运用计算机辅助审计技术进行审前调查。在审计项目实施前，审计人员应当运用计算机辅助审计进行全面深入的分析，确定审计的重点内容、重点业务和重点环节，提高审计的针对性和效率性。

（五）内部审计适应社会环境正确处理同其他职能部门的关系

审计人员应研究不断变化的审计环境，根据需要及时变更审计范围和发挥作用的方式方法。审计人员在制订审计工作计划时，要考虑经济效益审计的灵活性；并可根据国家产业政策的调整及市场变化，及时调整经营策略，使其符合实际，切实可行。在项目安排上，不能只围绕财务收支，更主要的从管理顾问的角度上，最大限度地满足决策的需要，如经济效益审计、内部控制制度审计等。在审计方法上，不仅要采用事前预测分析型和事中控制评估型以及事后认定型等方法，而且要注重风险导向型审计，提高内部审计质量。在审计手段上，要做到手工审计与计算机辅助审计相结合，并逐步向计算机辅助审计过渡，努力提高审计工作效率。要围绕经济效益，深入实际、调查研究，认真分析问题、揭示问题，及时提出解决问题的办法和建议；要在总结经验的基础上，注重工作方法、审计措施、审计成果的应用以及审计观念、思维方式的不断创新，从整体上培育适应市场经济发展所需的审计环境。

内部审计部门是单位内部一个特殊的职能部门，它通过对管理人员和业务人员工作的合法性、合理性、有效性进行监督评价，促进管理，堵塞漏洞，减少损失，达到提高效益的目的。内部审计和其他职能部门，虽然工作不同，但目标是一致的。在工作中应当讲求工作方式和方法。内部审计当然应当查错，但查错并不是目的，目的在于促进，是一种高层次的服务。查处错误，还应该查出原因，如果是管理制度存在漏洞，就应向领导提出改进建议；如果是执行过程中的理解偏差和无意识的错误，就应表现出应有的理解，提出切实可行的改正措施。对其他部门抱着真诚服务的心态，和被审计单位友好相处，消除和减少被审计单位的抵触情绪，以有利于获得各方面的广泛支持。

（六）改善企业内部环境，营造和谐向上的氛围

内部审计人员在对诚信和道德价值观的沟通与落实方面，可以从以下几个方面入手：企业需有☼书面的行为规范及其它相关政策，并向所有职工传达；企业文化需要强调诚信和价值道德观；企业管理层要身体力行，起到表率作用；对于违反有关政策和行为规范的情况，管理层应当采取恰当的措施；管理层与职工应有恰当比例的工作压力。另外，企业还需注意管理哲学及管理风格；企业各阶层人员的知识与技能；企业组织结构和职责划分情况；重要（或关键）岗位人员的权责相称程度及其胜任能力；员工聘用程序及培训；员工业绩考核与激励机制等。总之，管理者与员工应当共同努力，为企业营造一种和谐向上的良好氛围。

总之，审计受到企业内外部各种环境的影响，同时，在各种环境下融合发展。要搞好内部审计工作任重道远，一是解放思想，转变观念，坚持与时俱进，大胆地学习和借鉴西方内部审计的先进理念和经验，掌握最新技术和方法，并在实践中不断积累和总结经验，不断有所突破，提出新思想。二是要用发展的观念去观察世界，把握时代发展的要求，创造性的开展工作。三是要从实际情况出发，找准自己的位置，为企业实现经营目标，当好领导的参谋和助手，只有这样做，才能充分展现审计的生命力，以开拓进取的精神开创内部审计工作的新局面。

【参考文献】 ［2］ 陈力生.审计学［M］.立信会计出版社，2008.

［3］ 王顺金，刘鸿，陈立波.审计学［M］.北京：理工大学出版社，2008.

［4］ 翟福军.优化审计环境 促进内部审计发展［J］.会计之友，2008（10）.

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