我国企业社会责任审计研究

【摘要】企业的利益相关者对企业履行社会责任情况信息披露的要求日益提高，企业社会责任审计活动也越来越得到理论界和实务界的重视。本文从企业社会责任审计原则、审计主体、审计内容、审计对象等方面进行了分析并提出了在我国需科学确定企业社会责任审计理论的研究框架，逐步确立推行企业社会责任审计实务的方法和策略，增强企业公共政策的制定意识，强化对企业社会责任审计的内在需求等启示和建议。

【关键词】企业社会责任 企业社会 责任审计

一、引言

随着我国社会经济的发展，企业在追逐利润最大化的过程中，难免与社会发生一些矛盾，环境污染、社区关系紧张、职工福利侵害、消费者权益保护不力、能源短缺等一系列严重的社会问题成为亟待解决的难题。为了使企业在经营过程中既能确保受托资产的安全完整和增值，又能关注自己的社会价值，履行应尽的社会责任，一种全新的审计――社会责任审计应运而生。

二、我国社会责任审计动因

（一）企业有违社会责任时有发生

近年来，国内多数企业基本能够按照市场经济准则和道德规范行事。但也有一些企业甚至是著名企业，时不时地做出违背法律、道德、公平正义的事情来。2003年以来在我国安徽、山东、重庆、山西相继发生的问题奶粉伤害儿童生命事件。近几年发生在淮河流域的“癌症村”现象、松花江重大水污染事件以及太湖蓝藻爆发等一些环境问题。数年来屡屡发生的矿难事故令人膛目结舌，据国家安监局统计表明，2009年全年查处各类非法违法生产经营行为共计849万余起。事故死亡人数近9万。国外液晶电视生产商在我国不履行质量三包的规定。有毒化学原料生产米粉和一次性筷子，这一件件骇人听闻的事件背后凸显出中国企业在消费者责任和环境责任方面的严重缺失。

（二）相关法规的不完善

在欧美国家和地区的影响下，我国对社会责任会计的研究和探讨也在某种意义上得到了一定程度的发展。然而，我国社会责任研究起步较晚，研究的方法还存在缺陷，研究的结果还没到应用阶段，重要的是社会责任研究需要政府等各方面的大力支持。在企业履行社会责任方面，有些法规制定得过于笼统，虽有原则性规定，却缺乏必要的监督、评价和处罚手段。这是部分企业为所欲为的原因之一.

三、构建的原则

（一）完整性

企业的社会责任审计评价应着眼于全局，即既要考虑企业内部状态，也要考虑企业外部反映，既要考虑企业社会责任的政策及管理这些未能充分反映到财务结果中的过程管理，也要考虑形成企业财务记录的结果评价。

（二）理论与实践相结合

社会责任审计理论来源于实践，反过来又指导实践，它们是相互作用的关系。虽然我国社会责任审计的实践落后于理论的发展，但是不能把二者分离开来，否则就是空洞的、不科学的。

（三）重要性原则

企业的社会责任事项是十分广泛的，审计主体对纳入审计范围的事项，应在全盘把握的基础上针对重要事项的进行重点核查，如对法律法规规定性事项，对公认的企业社会责任底线事项如员工劳动权益保护、社会诚信、环境保护责任应给予重点详细审计。

四、社会责任审计的主体

（一）有效的审计主体应该满足三个要件：一是能够履行对受托责任的检查和评价;二是独立于委托人和受托人的第三方;三是具备专业知识和胜任能力。开展社会责任审计的理想模式是由利益相关者群体委托独立的第三方对企业进行审计，完成社会责任审计报告并提交利益相关者群体，样企业的利益相关者群体都可以得到全面的企业社会责任信息，便于他们对企业社会责任状况的准确定位、分析和决策。就我国国情而言，注册会计师是现阶段开展社会责任审计的理想主体，这是因为：第一，会计师事务所是能够独立承担民事责任的市场主体，能够按照委 Ü托人的要求，以检查和评价受托责任完成情况为目的开展审计工作;第二，注册会计师具备独立性要件，有利于对企业社ϟ会责任信息进行客观的评价和鉴证;第三，结合会计报表审计，可以减少重复性工作，节约审计成本，提高审计效率。至于专业知识和胜任能力问题，可以借鉴注册资产评估师、注册税务师等执业资格考试的成熟经验开展认证工作。

（二）社会责任审计的内容

社会责任审计的内容与企业承担社会责任的范围密切相关，就我国国情言，企业应当承担社会责任，但作为一个经济组织，存在一个社会责任最低标准及整体域值范围的问题。无限制或者不恰当的承担社会责任，不仅对企业健康成长不利，甚至对社 ﭢ会发展也是无益的。国内外学者已经从多角度对企业社会责任的范围进行了探讨，社▼会责任审计的内容应根据企业承担社会责任的性质采℉取不同的方式。

五、总结

随着社会责任和社会责任会计的兴起并日益受到重视，社会责任审计也应运而生，并逐渐成为审计研究的热点问题之一。对于企业来说，社会责任审计研究有助于其理解并接受所承担的社会责任，从而制定相应策略，在内审过程中自觉地施行社会责任审计并利用其结果来获得社会大众的认可，促进企业的发展。对于利益相关者来说，社会责任审计一方面可以实现对各利益相关者的利益保障，一方面可以满足各利益相关者的信息需求。可是目前我国企业的社会责任履行情况不容乐观，虽然我国已经开始有部分企业率先发布社会责任报告，显示其履行社会责任的决心，然而当今社会责任信息披露中普遍的欺骗性和广告性成分，使现有的社会责任信息披露状况远不能满足利益相关者的需求。因此，社会责任审计作为解决企业社会责任问题的有力“武器”被提上日程。本文在总结我国企业社会责任信息披露状况的基础上，借鉴国外先进经验，提出了一套适合我国企业的社会责任审计程序和方法，为社会责任审计在我国的实践提供了理论借鉴。