我国企业集团内部审计存在的问题和制度构建探讨

一、我国企业集团内部审计存在的问题

1.内部审计缺乏独立性

一方面内部审计机构是企业集团的下设机构 ，需要服从企业集团的上层管理 ，需要从企业得到运营的经费；另一方面经营者认为内审机构的任务就是对企业的经营活动 ，特别是财务活动进行监督。通常 ，企业对内部审计有时是以是否 “听话” 为衡量标准。这样 ，在经济利益的约束下 ，内审机构的独立性很难得到保证。

2.内部审计范围受到限制

从国家审署规定的内部审计范围看，内部审计是对企业集团的经营管理活动、财务会计活动和内部控制制度的综合审计。而我国现阶段内部审计仅局限于财务会计方面，这就使内部审计也仅具备财务性质，归属于财务部门领导，使财务与审计之间界限不明、职责不清。

3.内部审计人员的素质参差不齐

《国际内部审计师协会内部审计标准 说明》中规定，内部审计师应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等方面的知识，以保证执业质量。而目前，内部审计人员多数是从财务岗位调来，缺少专业的审计知识，不熟悉具体的业务操作。

4.内部审计职能有待提高

ฬ 目前，我国内审人员往往将精力放在财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，审计的主要职能就是查错防弊，而不是对企业管理作出分析、评价并提出管理建议，从而导致对企业总体的内部控制制度不能进行系统和权威的评价，也就无法发现和客观评价企业的潜在风险，进而无法对管理当局提出实质性和预防性的管理建议。

5.审计理论滞后，难以指导当前工作

当前，我国审计实践已有了较大发展，但理论滞后问题仍然较为突出。如在内部审计的基本理论方面，内部审计的目标、职能、原则等尚未形成一套符合我国国情和内部审计实践工作要求的理论体系；在实务理论方面，如经济效益审计、评价审计的有关理论，广度与深度不足，以至于理论落后于实践，指导意义被淡化。

6.审计成果实施不到位

目前，各级组织、纪检、审计部门对审计结果的实施还没有形成完善的机制，对审计中出现的苗头性、倾向性问题，缺乏深层次的研究和剖析，没有完善相关的制度，导致同样的审计问题反复出现，对审计查出问题的处理不能做到“宽严适度”，有的干脆不了了之，使内部审计地位和权威受到了影响。

二、企业集团内部审计制度的构建

1.企业集团内部审计机构的设置。

（1）审计机构设置的原则。

①独立性原则。尽管内部审计是相对独立的，但独立性是内部审计的基本特征，设立内部审计机构必须符合审计独立性的要求。无论是部门中的还是企业单位中的内部审计机构，都必须保持其组织上和业务上的独立性。既不能把内部审计机构附设在财务部门中，也不能附设在其他职能部门中，否则，就丧失了它的独立性，就难以客观公正地进行审计。

②专职高效原则。所谓专职，是指内部审计部门及人员应该是专门从事审计工作的机构和人员，它完全置身于其他具体的业务活动之外。所谓高效，是指内部审计机构的设置应该☤精干，因事纳人。

③权威性原则。只有具有一定的权威，才能顺利开展内部审计工作。审计署在《关于内部审计工作的规定》中指出，内部审计是国家授予的权力，部门、单位在设立内部审计机构时，应就内部审计的职责和权限作出明确规定，并强调内部审计的权威性，以利于工作的进行。

（2）审计机构设置方式。企业集团是指以资本为主要联接纽带的集团为主体，以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他企业或机构共同构成具有一定规模的企业法人联合体。也就是说，它由多个不同形式的法人企业组成，并与集团存在不同程度的密切关系。

第一层次是审计委员会。建立集团审计委员会，直属于董事会领导，是董事会中的一个委员会，它的建立是为了给董事会使用的财务信息客观性以及公司各项经济业务按公司制度运行减少舞弊行为的发生。

第二层次是集团审计部。集团审计部是审计委员会

的直属机构，对审计委员会负责。具体负责制定年度审计计划☣，报集团审计ก委员会审批后执行。并对集团成员单位的审计部负责业务指导和管理。

第三层次是基层公司审计部。各基层公司审计部对该公司的经济责任的履行情况进行监督评价，并向各公司总经理和集团审计部提交审计报告。其职责有：建立健全内部审计制度；编制审计规划和审计计划；组织实施审计工作，出具审计报告；跟踪检查审计决定或审计意见的落实，并定期向公司管理层和集团审计部报告。

2.怎样在企业集团中构建内部审计。

（1）集团内部审计人员的配备。

①审计人员的业务水平结构。内部审计机构应注重高、中、初级审计人员的配套和合理的比例。对于集团审计部应配备高、中级审计人员。对基层公司可配备中级和初级审计人员。

②审计人员的工作经历。要有工作时间较长、经验丰富的审计人员和年纪较轻、富有工作激情的年轻人员相结合，互相补充，取长补短，充分发挥内部审计的职能。

③审计人员的专业结构。审计机构的人员专业不应局限于审计专业和财务专业，还应加入经济师、工程师、律师。并根据工作需要，可从外部聘请兼职专业人员，以补充现有人员的专业不足。

（2）集团内部审计的管理与运作

①建立完备、统一的内部审计准则。集团总部应根据集团的主业特点和不同成员单位的实际经营情况，制定统一的、操作性强的内部审计准则，以规范内部审计作业程序和审计结论处理程序。企业集团内部审计准则应由一般准则、作业准则、报告准则、管理准则等组成。

②明确集团内部审计部门的开展审计活动的流程。主要包括制定以监督成员单位主要财会指标状况、评价经营风险为基础的审计计划，检查和评估获取的信息及其对经营决策的价值点和价值量，通报审计结果和后续审计。集团审计部负责编制每年的审计计划和重要的审计项目。

③制定计划，最大限度利用现有资源。可以制定长期计划，运筹好资源的运用期间。内部审计如果制定了长期计划，同样也能克服短期资源的不足的缺陷，保证在一定期间内全面完成必须的审计任务。同时，长期计划制定合理也有利于内部审计部门在企业争取新的资源。然后制定年度审计计划，并报经最高管理者批准，保证审计资源投入到重点审计项目上。

④不断总结过去的经验和教训，探索集团内部审计活动开展的新途径和新领域。集团公司内部审计部门，应适应各种形势的变化，积极探索新的审计方法，开拓内部审计的新领域。根据现代信息技术的发展趋势核对企业内部管理的影响，有计划、有重点的开展审计工作。同时改进方法，大幅度提高工作效率。内部审计比外部审计更熟悉审计环境，因而更易于针对性地改进审计方法和审计手段，使之适应特定条下的审计作业。

⑤坚持内部审计和外部审计相结合，提高审计的质量和效率。对有些较大审计项目，可聘请会计事务所或其他中介机构完成，以解决自身的人员和技术的不足。国家审计、社会审计和内部审计的审计资源是可以共享，内部审计应该重点研究与尝试如何配合国家审计和社会审计工作，以达到既便利外部审计，又增加本单位利益的双重目的。内外部审计协调不但有利于外部审计，也有利于内部审计，是节约审计资源的重要手段。

⑥落实整改，ข积极消化审计结果。积极消化审计结果也是充分利用审计资源的一个有效途径。外部审计的审计结果必须经过比较正式的渠道和规定和程序传递给使用者才能发挥作用。内部审计当然也有正式的报告渠道和关系，但是它日常工作是在单位内部，并且比较了解单位的具体情况，因而可以大量运用正式或非正式的、书面或口头的方式随时提出审计建议，积极要求落实整改，协助有关部门或人员改进管理，提高单位的经济效益。

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