基于内部审计的企业绩效审计难点与对策研究

一、在企业内部推行绩效审计的困难

（一）开展绩效审计的基础条件不足

开展绩效审计的前提条件是，被审计对象需提供详实的资料信息，以确保审计部门对审计对象的经济效益开展客观公正的评价。对任何经济效益的评价，都必须建立在基础数据和真实资料的基础之上，否则做出的评价不具备任何参考价值。只有保证基础数据和资料的真实性、合法性，才能利用到其自身的价值，否则会导致审计工作结果失去客观性。目前，我国各行业中的企业存在诸多违反经济法律法规的现象，弄虚作假现象屡见不鲜，这对顺利推行绩效审计工作的带来了许多阻力和障碍。

（二）缺乏科学可行的指标评价系统

当前，我国的有关审计的法律法规以及其他审计管理规定对如何开展绩效审计并没有做出具体规定，单单提及到了审计工作要达到效益性的目的，而没有具体明确绩效审计工作的评价指标和标准。虽然中国内部审计协会在2007年公布了关于经济性、效率性、合法性审计的第二十五、二十六、二十七号审计具体规定，在上述三项规定中，对经济性、合法性、效率性审计的内容、方式和评估尺度给出了普遍性的规定，但也同时指出内部审计部门和审计人员应选择合适的效率性审计评估尺度，由于被审计的企业因对象而异，因此难以建立统一的经济性、效率性和合法的审计标准，甚至是对同一被审计单位，也会存在多种彼此相异的比较标准，在不同的评价标准下，会得出内容差别很大的审计报告。因此，对审计部门和审计工作者来说，选择恰当的指标评价准则是一个极其困难的问题。

（三）绩效审计缺乏统一的技术方法标准

由于被审计的对象情况各异，审计主管部门无法为绩效审计工作提供一个统一的审计方法和标准作为参考依据。在这样的背景条件下，审计人员在有自由选择与被审计对象相适应的标准和技术的权力，并以此开展审计工作，由于在选择绩效审计方法和技术方面存在不一致，审计工作者有自主选择采用何种技术方法的余地，这无形中加大了审计工作的风险，也对审计证据提出了更苛刻的要求。

（四）搜集绩效审计证据存在一定的困难

在分析相同行业内的企业效益差别时，能较为容易的获取企业的固定资产质量、管理水平和市场销量等方面的数据资料，但万一需要其他同类企业的横向比较数据，则遇到相当大½的困难。审计工作缺乏足够的证据材料，容易导致审计结论偏离客观实际，带来不可预估的损失。

（五）现有审计队伍人员的知识储备不足

要全面开展绩效审计工作，必须要有一支掌握多样化审计方法，具备多学科的交叉知识储备的审计队伍为基础。目前，现有的财务审计工作者知识面较窄较浅，企业不够重视效益评价、内部相关管理人员专业知识及技术水平较低。在实行绩效☏审计时，必须保证审计工作者充分的独立性和胜任能力。除了具备传统的财务审计工作岗位能力ฝ外，审计人员还需掌握更多的审计技能和其他相关学科的专业知识，能够深入

透彻地理解绩效审计工作的本质，在工作中保证给出客观而公正的判断。因此，审计部门在开展和推行绩效审计工作时，需要吸收和储备各学科专业例如金融学、工程造价、会计与财务管理方面的人才。

二、目前开展绩效审计工作需采取的措施

（一）避免两种倾向，树立正确的绩效审计观念

目前，在大力实行绩效审计时，要防止产生两种不良倾向：一是盲目跟从，过度依赖绩效审计，而忽略客观合法的审计。对各级审计部门而言，在未来很长一段时间内客观合法的审计仍是主要工作内容。而开展效益审计也不能脱离客观合法原则。二是与实际相背离，提出与实际情况不相符的、不合理的要求。必须实事求是，稳步推进，不可盲目跨越。要在实践中慢慢总结和摸索出一套恰当的绩效审计工作规范。

（二）要使用合适的审计评价标准，谨慎地评估被审计对象

在着手开展审计工作时，首先要保证审计目标的清晰，然后再收集整理证据材料，根据相关审计准则™，给出准确客观的审计评价，最后论证审计目标。只有采取准确恰当的审计评价标准，才能以此为基础得出正确的审计报告。绩效审计的评价标准的主要内容有定额标准、生产计划、业务准则和各类经济技术指标等，目前还没有形成口径一致的准则标准，仅零星分布在各类有关资料中，具有很大的不稳定性。因此，在开展审计工作之前，按照实际情况选择合适的评价标准，并据此做出公正的评价结果。

（三）要正确对待几方面的关系 （四）增大对审计证据收集和分析工作的投入

审计人员在开展绩效审计时，须选择恰当的方法和技术，不断提高审计证据的准确性和全面性，以确保审计报告的正确性和客观性。收集和整理财务审计证据时，可采用社会通行的方法，按照相关程序开展收集和评价工作，而绩效审计则与之不♚同，由于在方法的选取上具有很强的灵活性，同时没有统一的准则和标准作为规范，使得在收集绩效审计证据时面临如何从种类繁多的方法中挑选最合适的方法难题，通常在开展绩效审计时，工作人员往往采取提高样本的代表性和增大调查对象的样本量的方法，以提高对总体审计评价的精度。同时，工作人员始终都要特别关注证据的客观性和准确性，付出更多的时间与精力以提高审计证据的可信度和精度。

（五）加强有关培训，提高审计人员的职业素养

目前，强化审计人员职业素质最有效的途径就是结合具体绩效审计案例加强培训工作力度，最大可能的拓宽审计人员的视野，一方面加强审计人员的创新意识，能够及时找出与财务审计的不同之处；另一方面能够用发展的眼光来处理审计工作中的问题。要对审计工作人员开展绩效审计方法和经验的培训，着重丰富和提高工作人员开展绩效审计工作的能力。另外，要和其他征服部门保持良好的沟通联系，形成开展绩效审计工作的合力。

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