浅析我国税务部门内部审计现状及对策

随着社会主义市场经济体制进程的不断完善，税务部门在组织收入、调控经济、调节收入分配等方面的作用日益突出，任务也日益繁重。税务工作的重要性和税务职业活动的特殊性，决定了税务部门每个岗位、每个环节都处于权力、金钱、人情考验的前沿，发生行业不正之风、权力变异和执法腐败的几率较大，稍有不慎就可能出现问题。因此，新形势下如何加强内部审计管理，准确把握现状，提高内部审计执行水平，为推进税收事业健康发展提供可靠的保证，是各级税务部门应深入研究并努力实践的重大课题。

一、我国税务部门内部审计现状

（一）对内部审计的认知模糊

首先是对内部审计作用理解上有偏颇。有些领导干部错误地认为审计就是查账，税务机关是行政单位，并不进行成本核算，财务已经对本单位内部财务收支行为进行了记账，没有必要再开展内部审计，从而忽视了内部审计对廉洁行政的监督作用。还有些审计人员错误地认为内部审计师就是“差错防弊”，提交的审计报告 已评价为主，把重点放在对审计问题的描述上，对出具审计建议不够重视；二是对内部审计重要性的认识不到位。部分税务人员认为，税务系统编制了部门预算，物资购买也实行了政府采购，财务管理制约措施完全能够替代内部审计工作；三是对内部审计职能认识错位。不少领导将内部审计等同于纪检监察，对内部审计的职能和作用的认识发生了错位。

（二）内部审计机构缺乏独立性

现代内部审计之父——劳伦斯.索耶曾提出：“对有效的内部审计来说，独立性是必不可少的。这种独立性主要是通过审计组织的地位和客观性得到的。”内部审计发展到今天，独立性内容也应该有所扩展，包括机构独立、人员独立、经费独立和精神独立等。机构独立是指为确保审计机构独立行使审计监督权，对审查的事项做出客观公正的评价和鉴证，充分发挥审计监督的作用，内审机构应独立于被审计部门或单位之外，保持相对的独立性。人员独立是指内审人员与被审计人不存在领导与被领导关系，也不存在亲属关系。经费独立是指内部审计机构履行职责所必需的经费，应当列入财务预算，由本单位予以保证，与被审计部门不存在经济利益关系，不受其制约。精神独立是指内部审计能够根据审计计划和审计内容要求，不受外界干扰，客观、公正的作出审计评价，实事求是地出具审计报告。我国税务部门内部审计从机构设置、人员配备、审计内容与方法等方面看，缺乏独立性。

（三）内审人员知识结构单一，综合素质有待提高

一方面是专业结构不合理，突出表现在审计人员对会计知识比较熟悉，对管理领域则不太了解；工程审计人员对自己专业比较熟悉，对其他专业则很少涉足；高水平复合型的人才很少，因而提出管理上的建议、撰写大型专题调查报告明显力不从心。另一方面，内部审计人员由于知识结构上有偏差，作业流程不熟悉，对管理上不完善的环节把握不住，不能适应时代发展的要求，从而制约了审计职能的发挥。

（四）内部审计的范围相对狭窄

从形式上看，我国税务部门审计工作内容涉及传统的财务收支审计、对单位或部门领导干部经济责任审计、税收执法责任督查、基建项目审计等，但其中开展最多的审计工作还是财务审计，其次是经济责任审计。

另外，对领导干部经济责任审计，普遍存在“先离后审”现象，通常是对ฎ相关负责人任期届满或因晋升、调动、退休和免职等原因离开现在在职岗位而进行经济责任的审查与评价、如果被审计人在其任职期间ป存在重大违纪或决策错误的问题，大部分的错误已经无法进行弥补和修改了，没有开展领导干部任期期间的经济责任审计，导致审计结果缺乏评价的依据和标准，使经济责任审计流于形式，发挥不了真正作用。

二、完善我国税务部门内部审计的对策

（一）更新观念，提高对内部审计的认识

首先，要争取领导的信任与支持。内部审计人员有责任向相关领导宣传国家的有关财政、财经的法律法规，与此同时，内部审计部门也要积极开展工作，及时向领导汇报工作情况，为领导的决策提供有效信息，让领导思想认识到位，大力支持内部审计工作，解决内部审计在工作上所与遇到的实际困难，为内部审计营造良好的外部环境。其次，要更新被审计单位对内部审计的观念。在实际工作中，内部审计部门要与被审单位或相关部门密切配合，把内审监督工作做到各项工作的每个环节，在审计过程中对被审计单位的预算执行情况、财务收支、单位主要领导经济责任的履行等情况作出客观、公正、准确的评价。对审计发现的问题，督促被 ツ审计单位及时整改，有效地规范财务行为，提高经费使用效益，为他们在规范财务管理工作上出谋献策，让他们感觉到内部审计部门是来帮助他们，而不是故意找岔子的。再有，更新内审人员的观念。内部审计不同于国家审计、社会审计，三者的服务对象有着本质区别，因此要更新内部审计人员观念，让其充分认识自己的位置，定位好自己的角色，强化内部审计的服务意识，加强与被审计单位的协调和沟通，互相尊重，使双方形成统一的思想，认识一致，以减少相互间的摩擦。

（二）健全内部审计机构设置，确保内部审计的独立性

内部审计的机构建设是其开展内审工作的基础，没有健全的内♂部审计机构，内部审计工 ☻作就是一句空话。一是要确保组织机构独立。税务部门内部审计工作最终追求的目标应该是建立起独立的内部审计机构，不依附于其他部门，不与其合署办公，让内审工作按规章制度和规定的程序办事，不受外界的干扰，保证审计结果客观、公正。二是要确保内审人员独立。要保证内部审计的质量，各单位应当根据本单位实际情况，增加内部审计人员的的编制，确保内部审计人员是专职人员。当出现审计任务繁多，又不能临时增加本单位内审人员的情况，适宜对外聘请中介机构，让社会审计人员协助审计，而不随便选择本单位人员作为兼职内审人员进行审计。三是要确保独立开展内审工作。审计人员在实施审计工作的全过程中，应当依法独立行使审计监督权，做出审计判断，表达审计意见，提出审计报告。审计机构和审计人员依法独立办理上述审计事项是，不受其他单位部门或个人的干涉。四是要确保内审经费独立。要提高内部审计的地位，内审机构必须拥有独立的经费预算，有内部审计的专项资金。这里所说经费独立，包括人员经费独立、办公经费独立和后续教育经费独立。如果人员经费不独立，就不能保证审计人员的独立；如果缺乏办公经费，审计工作就无法正常开展，更不用说聘请中介机构协助审计；如果不能保证后续教育经费，提高内部审计人员素质难以落实到位。

（三）优化审计人员构成，提高内审人员素质

发挥内部审计职能和作用，培养高素质的审计人员是关键。因为无论审计环境如何，内部审计工作程序制定得多么缜密，最后都需要审计人员来操作落实，如果没有高素质业务水平过硬的审计人员，做好内部审计工作就只能是一句空话。一是优化审计人员构成。在人事管理方面，应建立一套严格的审计人员选拔、任用、培训和业绩评价的制度，通过严格选拔和考核，从机关内部选拔一批责任心强，精通税收、财务、法律和计算机知识的人员组成一支素质过硬、业务精干的内部审计队伍。聘用具有符合内部审计从业资格的人员担任内部审计工作，不应只限于从本单位挖掘，既要注重经验，又要重视在面对新经济条件时解决问题的能力。二是加强内审人员后续教育培训。加强职业道德的培训，是审计人员是始终保持较高的政治觉悟，贯彻执行国家各项法律、法规、方针、政策，坚持原则，具备高度责任感；加强针对性和实用性培训，掌握现代公共管理知识，具有敏锐的洞察力和判断力，除了要熟悉会计、审计、税务等知识，还应加强工程建设审计、风险监控、信息技术审计和《内部审计准则》等方面业务知识的培训，扩展业务培训的内容。三是对审计人员实行准入制度。针对当前税务部门内审人员素质不高的实际情况，可以逐步对其实行准入制，实施资格制度，建立以资格认证为中心的人才选拔机制，促使内部审计人员具备必要的素质并达到相应的要求，从总体上提升内部审计队伍的素质。再有，要鼓励审计人员进行学历教育，培养其基本素养；管理内部审计人员参加资格考试，培养其专业素养。

（四）结合部门特点，拓展内部审计范围

审计范围是指对审计对象所涉及的领域及内（下转第222页）（上接第217页）容。单一的事后审计工作往往导致一些业务风险难以及时发现或得到控制，导致内部审计未能在事前预防，事中控制上发挥应有的作用。很多活动事项的问题往往都发生在前期论证过程中，如果审计人员早期不能介入，只是到拍板决策时审计才参与监督，根本起不到监督作用。内部审计人员如果能够对尚未实施的事项进行事前审计，找到未来可能出现问题的环节，提前发现隐藏在单位内部的问题并揭露出来，就可以减少公共资金使用风险。事前审计要比事中、事后审计揭示、纠正问题更具有现实意义和价值。另外，随着税收事业的不断发展壮大，税务部门内部审计从传统财务审计发展到管理审计是必然趋势。内部审计应该更多的参与面向未来的规划与决策工作，才能对未来风险发生的可能性予以时时关注。

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