中小农业企业会计核算中存在的问题分析

[摘 要]我国是农业大国，涉农企业数量多，覆盖面广，但就规模而言，中小型的农业企业居多。目前，国家正在大力扶持关乎国计民生的农业的发展，但是却没有及时地制定出适合这些占比相当大的中小型农业企业的规章制度，导致其在会计核算方面存在诸多问题。本文就目前中小农业企业在会计核算方面存在的问题进行分析。

[关键词]中小农业企业；农业会计；会计核算

1 引 言

近十几年来，中国会计领域的改革有目共睹，尤其是会计核算制度的改革，规模之大，内容之深都是前所未有的。会计核算制度改革的目ฟ标是建立一套既符合国情，又在重要方面与国际会计惯例相协调的会计核算制度体系。其中的一项就是要在《会计制度》的基础上针对一些特殊行业和特殊业务制定专业的会计核算办法。从《企业会计制度》涵盖的范围和农业活动会计核算的特殊性来看，农业会计核算办法应当是特殊行业专业会计核算办法的一个重要组成部分。随着体制改革的不断深入中国农业企业经营体制和管理形式已经发生了很大变化，所以建立农业会计专业核算办法成为会计改革的一项紧迫任务。

2 农业企业会计核算制度的演变

随着改革开放政策的实施及市场经济的发展，我国加入WTO与世界上其他国家的贸易往来越来越密切，为了适应这种发展的趋势，我国农业企业会计核算制度也在不断地进行改革和完善。

会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的一项管理活动。在人类社会的发展历史上，人们为了不断满足具体掌握生产成果和安排生活的需要，逐步产生了计数和计算的要求。随着社会经济的不断发展，生产力的不断提高，剩余产品的大量出现，会计逐渐成为生产经营的附带职能，随着货币的产生和商品经济的发展，人们对经济管理的要求也越来越高，作为一种管理方法的会计，在核算内容和方法上也发生了很大的变化，会计技术获得了较大的发展，逐步独立成为一种管理活动。进入资本主义社会，随着商品经济规模的进一步扩大，会计也逐步从简单记录、计量、比较盈亏损益，发展成为一门具有完整的方法体系的会计学科。进入20世纪，特别是第二次世界大战以后，随着市场竞争的加剧，会计又从对经济活动的结果进行记录、计算和报告，发展到对企业活动的全过程进行控制和监督，参与企业的经营决策和长期决策，为企业内部强化经营管理服务，会计信息也越来越被使用者所重视。3 中小农业企业会计核算存在的问题

目前，我国农业企业数量多，规模小，公司治理不完善，从业人员素质低，提供高质量会计信息动力不足。而农业又是个特殊行业，其生产过程是经济再生产和自然再生产交织在一起的过程。一方面，农业企业生产活动与自然条件息息相关，容易受到旱涝、霜冻、虫害等自然灾害的影响，导致粮食减产，也可能引致生产及运ฝ输设备的损失；另一方面，农业生产周期长，从☒农作物的播种到农产品的收获，需要经历七八个月甚至更长的时间。而目前的农业企业会计核算存在一些与农业行业特点不相适应的问题。

3.1 与会计制度改革的大环境不相适应

3.2 无法与农业企业自身发展的需要相适应

从农业企业本身的角度来看，如今的农业企业已发生了很大变化。在目前完全市场经济条件下，农业企业的经营管理体制，经营模式和经营活动范围均发生了巨大的变化，农业企业的会计核算仍然执行农业企业会计制度和农业企业会计核算办法，不能满足会计信息使用者的需要，更不能ツ保证农业企业会计核算资料的质量，并且外部环境也发生了重大变化，这都需要农业会计进行相应的调整。

3.3 农产品成本的详细核算资料不完整

目前我国大多数农业企业会计核算中还无法提供农产品成本的详细核算资料，农场与承包农户（家庭农场）之间的关系往往表现为一种收取承包费（实物地租）的形式，承包农户的数量多而分散，实行“自主经营”的管理模式，自身的会计业务水平有限，平时不对农业活动进行记账、核算，而农场只是大致估计和分析汇总各农户的会计资料，根本无法提供反映农业生产经营活动和农产品生产成本的详细会计核算资料，尤其是某一种农产品的成本核算资料。如海水养殖业的生产周期长，具有季节性，成本具有不确定性，作为海水养殖的主要产品水产品，主要是以繁育和养殖为主，由于受自然条件变化制约，变化无常的自然环境影响着水产品的产量和养殖成本。海域状况好，水温等自然条件适宜，水产品的产量就高，单位产品生产成本就低；反之，水产品的产量低，单位产品生产成本就高。再如林业企业成本核算项目不完整，森林资源消耗的价值和用育林基金对森林资源再生产进行残缺补偿没有计入木材生产成本，传统林业会计计量体系中的成本部分只包括经济成本，不包含林业经济活动对环境资源、环境质量的消耗，造成某些林业生产者（单位）的个别成本与社会成本不一致。

3.4 存在会计信息失真的问题

我国农业企业总体规模较小，中小型的居多，其员工流动性大且总体素质不高，管理不够规范，会计信息质量水平不高的问题较突出，其主要表现在会计信息报告数据不实，系统性差；会计信息披露不充分，报喜不报忧；会计信息披露渠道不畅，信息传递不及时。分析产生这些问题的原因，主要是农业生产活动受自然条件的影响较大，人类无法预测和预防一些不利自然事项的发生，不能对农产品生产的全过程进行有效控制和监督，因而无法保证农业生产活动的会计计量与记录的准确性，导致会计信息失真。另一方面，作为土地承包者的农户与家庭农场，在自主经营유模式下，完全可以自己占有、支配、完成承包任务后剩余的部分，而反映农业生产活动会计信息的准确与失真对各承包户的利益并没有多大的利害关系，利益激励机制的缺乏进一步导致了会计信息的失真。