论我国税制耦合的困境与出路
摘要：分税制改革使我国市场经济脱离了旧税制的束缚，也为现有税制结构的平稳调适奠定了良好的制度基础。但是由于受到税收立法技术以及行政因素等诸多方面的影响，现今我国税制改革频遇瓶颈。为此，应调整税收法律体系结构，完善税收立法听证制度，以促进我国税制的耦合。
关键词：税制耦合；分税制；社会发展；法律体系；税制变迁；市场经济；证券交易；税收立法
我国现今税制的雏形形成于1994年的分税制改革，初步建立了以增值税和所得税为主导税种的税制结构，基本与市场经济的体制架构相适应。而此后至今，又经历了多次税种结构调整。如内外资企业所得税的“并轨”及税率统一，不仅有利于创造公平的税收环境，同时也促进区域经济的平衡发展。又如个人所得税税率的多番调整，是社会收入的再分配职能履行的结果，同时也与公平的法制理念相契合。而增值税的“扩围”，在一定程度上减轻了双主体税制对经济发展的扭曲等。不难看出，分税制改革以后，一系列诸如此类的税制内部调整，可以说是我国税制在与经济、政治等因素及其升华的法制理念相耦合的一个动态过程。我国税制与其生成环境的耦合是建立在一定基础上的，首先是社会基础，表现为经济及其上层建筑的政治、文化等。其次是法的基础，即国家以社会基础为依托，把其部分管理规则及道德习惯上升为具有强制力的法律规范，而这也是税制与社会环境耦合的“第一战线”，法律规范对于我国税制的耦合影响是直接而明确的。如今，我国税制改革虽取得了一定的成就，但依然存在不少的问题，为了健全和优化关乎民生及国家进步的税制结构，探究我国税制的耦合过程及其面临的问题是必要且迫切的。
一、我国税制耦合的条件及耦合的特征
税收手段为人们所认识并与人们产生联系，是通过☣制度化来实现的。对于税制，由于定义角度的多维性，学界尚未下规统的定义。在制度经济学派看来，税制即国家制定的用来约束人们征纳（税收）行为的一系列规则。同时，税收制度是一个主权国家为实现其国家职能和经济社会发展目标而制定的一整套税收法规、税收管理体制和税收征管办法的总称[1]。
二、我国税制耦合的研析
本文对于我国税制耦合的分析，分为税收规则体系内耦合的分析，以及税收规则体系与其社会环境、制度耦合的分析。
✞ （一）税收规则体系内的耦合
公平、效率是税制的价值取向，同时也是与经济部门的价值取向相一致的，税收规则体系与其他经济法律规范是在同一经济领域内相互配合，共同作用，以达到宏观调控和微观管理的耦合，公平和效率是他们的契合点。税收的职能之一就是监督经济活动，税收涉及经济领域各个方面，可以说税收规则体系稍加变动，市场都有可能敏捷地捕捉并对此作出反应，而税收规则体系对于经济的变动却缺乏足够的快速反应能力。一直以来，税收对经济的稳定作出不可磨灭的贡献，而在与经济法其他法律规范的相互耦合中，为我国经济的发展搭建公正、效率的平台。同时，我们也应当注意到，由于税收法律的滞后性，以及在地方税收规范性文件及非规范性文件背后超强行政权的干涉，使得我国税收规则体系出现了一些与其他经济法律制度不耦合的现象。笔者选取其中的几个现象加以分析。以我国证券交易印花税为例，印花税是一种古老的税种，始创于荷兰，当时以€其计征简便、税源充沛而广受推崇，是目前国✯际盛行的税种之一。在我国，对印花税税率和征收方式的调整，一直作为调控证券市场的手段之一。但是印花税也存在着以下与证券市场平稳发育不和谐的一面：首先是征税面不广，我国目前的证券交易印花税仍针对A股和B股，而对证券市场其他的交易免税，虽维护了股票市场的交易稳定，却也违反了公平原则。第二是税率过高，纵观世界各国，税率都处于较低的水平，更有些国家，如美国、日本等国为了确保资金市场的流动性已经取消了证券交易。而我国现在实行交易单边征税计征办法，仍以1‰的税率征收。第三是税收政策的调整实施十分突然。我国证券交易印花税政策自1994年诞生以来多作调整，但每次调整的施行几乎都是一夜之举，这对证券市场的平稳带来不良影响，同时也挫伤民众对政府的信任感。这一系列与经济类法律维护市场稳∞定不相耦合的现象，是中国税收规则体系发育尚不成熟的表现。我国税收规则体系在与《反垄断法》及《消费者权益保护法》的配合中，也存在消极的不耦合因素。其中，一个十分重要的原因在于我国有的地方政府为了争夺税源，维护本土企业的利益，通常通过两种手段达成，第一种是通过设立层出不穷的税收优惠政策以及税收非规范性法律文件拉拢企业进驻；第二种是为本地区以外的企业进入本地市场设置税费行政门槛。这种行政主体滥用行政权力、排斥和限制市场竞争的行为，是为反垄断法所不应容忍的。这种屡禁不止的行为，不仅伤害了市场经济发展环境的公平性，也容易导致地区发展的低效，同时，本地区消费者的利益也会受到不同程度的侵害。税收是调节经济的重要手段，如果不能有效发挥其杠杆效应，将会给市场造成巨大的伤害，因此，税收规则与其他经济法律的耦合困境不容忽视。
（三）税收规则体系与税收资源保护及培育的耦合
三、促进我国税制耦合的几点思路
我国税制耦合的困境既有税收规则体系内部的原因，也有外力使然。在目前环境下，从税收规则体系内部环境的优化着手，才是可行之道。
