审计判断研究：回顾与前瞻
（一）审计判断研究历程的总体回顾
（二）审计判断研究的主要领域及其状况
1 国外审计判断的研究领域及研究状况
（1）审计判断的理论定位和构成要素的研究
尚德尔（Schandle，1978）在其所著的《审计理论－评价、调查和判断》一书中首次把审计判断作为审计理论结构的要素来研究，把判断与目的、标准、证据一起作为审计中的基本假设，并对审计判断的原则和作为判断过程的判断标准、证据进行了探讨， 同时还对审计判断的心理过程进行了比较简单的描述。尚德尔的研究显然为以后审计判断的研究奠定了基础。
（2）审计判断政策捕捉方面的研究
（3）信息加工过程中的启发式方法和偏误方面的研究
信念调整模型假定信念调整跟随着一个锚定和调整过程。如果一个人有一个很强烈的初步的信念（比如，一个假设），当他收到肯定否定信念的信息时，他的©信念会相应调整。Ashton和Ashton（1988）、Tubbs（1990）提供了肯定的证据，而Butt和Campภbell却没有发现信念调整。
（4）假设的产生、信息搜寻和信息选择
这一领域的研究的主要包括：影响信息搜寻的因素、最佳的信息搜寻模式、审计人员产生关于假设的能力、影响审计人员绩效的因素、问题的结构与被评估的据假设的证据选择的影响、模型与人类对信息选择和信息加工的绩效的影响等（Trot man，1998）。
① 假设产生方面的研究假设产生方面的研究主要集中在分析性复核过程，研究的内容有：审计人员具有的以前的关财务报表错误的知识对假设产生的作用（Libby，1985），审计人员的经验对假设产生的重要影响（Bedar和Biggs，1991；Libby和Frederick，1990），复核过程对假设产生的影响（Ismail，1995）和假设的评估（Asare和Wright，1997）等。
② 信息搜寻方面的 研究 最早从事这方面研究的是Biggs和Mock（1983），他们以内部控制为背景，检验了审计人员的 问题 空间、信息的取得和信息的使用。以后有学者如Libby（1985）、Bedard和Biggs（1991）检验了审计人员怎样进行 分析 性复核。
③ 信息加工方面的研究Simnett和Trot man（1989）、Simnett（1996）对审计背景下的信息过程与信息选择问题进行了研究， 并发现当审计人员没有能力选择自己运用的比率时，信息加工就变成了限制绩效的因素。Smith（1996）指出，信息选择的分布和ฑ信息加工过程可能受任务或决策者的特点的 影响 。
（5）审计判断绩效与知识、记忆的研究
对知识和记忆的研究起源于审计人员及 会计 事务所对审计绩效的极大关注，在此是把知识和记忆作为审计判断绩效的影响因素来研究的。根据Einhorn和Hogarth（1981）、Libby（1983）的研究，审计判断绩效与知识和能力的关系如下：
业绩=f（能力，知识，环境和激励）
Libby（1995）构建了反映经验、能力、知识和绩效之间的关系模型，详细描述了四者间的关系：经验和能力影响知识，知识和能力又影响绩效。而后，Libby（1997）把能力扩展为包括知识管理要素。在过去的16年的研究中，有很大一部分研究了上述等式的后三个因素，其中重点主要集中在知识与记忆与判断绩效之间的关系及经验在工作安排上的重要性。最近，关于不同经历导致的审计人员的知识的差异与审计绩效之间的关系、获取知识的方式等方面的研究受到研究者的格外重视，即不同水平和不同经验的审计人员是怎样进行信息的编码、储存和提取的，知识结构的不同与判断绩效的不同是怎样的关系。比如Choo和Trotman（1991）、Nelson（1993）、HEIman Hoffman和Libby（1994）、Tan和Kao（1999）等。
（6）影响审计判断绩效的环境因素
一些环境因素对审计判断绩效存在着影响。这些因素包括客户的激励因素、责任因素、审计任务的重复频率因素、审计人员压力因素。对激励因素的影响的研究的核心问题是：激励因素怎样影响审计判断绩效。Hackenbrack和Nelson（1996）在这方面进行了探索，发现当审计人员面临一项客户的激励时，会出现与激励相符的—允许客户采用激进的报告 方法 的行为。对于责任因素研究的主要问题是：审计人员判断的业绩是否受复核人的影响，或受自己需要向他人证明自己的某些判断的影响。Peecher（1996）等进行了这方面的研究。审计任务的重复频率对审计判断绩效的影响研究的核心问题是：审计人员连续重复地参加某一审计任务是否会影响审计判断绩效。Tan（1995）的研究证明，审计人员的轮换有助于审计人员关注与以前年度评估不一致的当前情况（Ashton，1999）。审计人员压力对审计判断质量方面的研究主要集中于：审计任务总是有一定的时间限制的，这种时间限制是否会影响审计判断的绩效。时间压力一方面来自于审计服务市场的激烈竞争，要求审计人员提高审计效率，降低成本，另一方面来自于客户。McDaniel（1990）就研究了上述问题。
（7）集体判断方面的研究
（8）决策辅助工具方面的研究
2 我国审计判断的研究状况
二、审计判断研究中的不足及未来研究方向
西方国家对于审计判断研究的 历史 比较长，取得了丰硕的成果，无论是对丰富审计理论还是对提高审计人员的判断水平都起到了十分重要的作用。特别值得称道的是，在审计判断的研究中积极借鉴认知心 理学 的研究成果，拓展了审计的研究领域。与此同时，我们还必须看到，以往的研究中还存在着明显的不足，主要表现在：¡
（1） 没有形成系统的审计判断理论。从以往的审计判断的研究来看，尽管内容很丰富，但很零散，没有形成一个完整的体系。
（2） 孤立地研究判断主体的行为。在以前的研究中，基本上是把审计人员作为一个孤立的主体来研究他们的判断行为，没有考虑审计人员与任务、环境之间的互动对审计判断的影响，有可能影响研究结论的客观性。
（3） 基本上是在验证心理学的理论。以前的大量的审计判断 文献 研究的是在审计背景下检验了心理学，特别是认知心力学的理论，形成的审计判断自己的理论则比较少。
（4） 对审计断过程描述研究的多，而对如何改善审计判断研究的少。
