低碳经济视角下企业环境成本信息披露的研究

[摘 要]21世纪以来，随着我国经济的快速发展，一些环境问题也逐渐显露出来，尤其是在经济全球化的今天，世界各国越来越重视低碳经济的发展，节能减排已经成为当今世界经济上的代名词，企业想要在国际竞争的舞台上占有一席之地，就必须投入较大力度在环保措施上，增加企业的环境支出。

[关键词]低碳经济；环境成本会计；信息披露

1 引 言

改革开放三十多年来，中国已经成为备受瞩目并且充满活力的经济体，但是我们在大力发展经济的同时也付出了巨大的代价，当前人类面临着严重挑战，出现了像全球气候不断变暖、资源过度的消耗枯竭、环境污染越来越严重等一连串现象。我国在2012年11月召开的十八大会议上，政府着重强调了要坚持节约资源与保护环境的基本国策，积极推进循环经济和低碳经济发展模式，走上可持续发展的道路。恰是在此大背景下，本文重点聚焦低碳经济视角下的企业环境成本会计核算，探讨环境成本的确认、信息披露等问题，具有重大的理论价值和现实意义。

2 低碳经济下企业环境成本信息披露的现状

2.1 现有的关于环境成本信息的状况不能满足相关利益者的需要

我国是一个能源消耗大国，也是一个污染物排放大国，据有关机构的研究计算，我国的大气污染的损失率已经占到GDP的4%～8%，世界银行研究报告还指出，我国大气污染和水污染的经济损失约占GDP的8%，这些都说明，环境污染给我们带来的损失是巨大的，特别是低碳经济的提出，使企业的受托责任进一步扩展，由经济受托责任扩展到环境受托责任，即自然资源受托责任、生态环境受托责任、企业或产业间受托责任、消费领域受托责任等。

随着环境问题的日益严峻以及国家出台了一些强制性的环保法规，利益相关者越来越多的要求企业披露有关的环境成本信息，他们要判断其投资的安全性，完整性，营利性，而这些问题的解决，需要相应的环境成本信息作为支撑，但现行会计体系不能满足利益相关者对环境成本信息的需求，因为现行会计体系下，环境成本信息均隐藏在管理费用等项目中，信息使用ค者无法了解环境成本真实面目和真实金额。

2.2 环境成本信息披露的载体不统一

会计信息的载体通常为会计报告，而环境成本信息的载体是指能记录和反映环境成本信息的环境会计报告、社会责任报告、可❅持续发展报告、企业年报等，具体是哪一种形式，完全取决于企业是选用上述哪一种形式来披露环境信息或环境财务信息的。从理论界的研究及国内外的实践来看，环境成本会计信息的载体无非是以下三种情况：

企业在自己的会计报表上找到合适的位置，添加一些小的项目，来反映环境成本的相关信息，这种方式说明了我国当前的信息披露还不是很健全，但也是发展方向逐渐完善的一种过渡。

当前我国大力重视发展低碳经济，各种环境成本项目日益的完善，所以说为了与当前的经济发展相适应，需要设立独立的环境成本报表。

国外的很多大企业都采用的是这种形式披露环境成本信息，即在社会可持续发展报告或社会责任报告中，有一部分是专门用于披露环境会计信息的，这其中当然包括大量的成本会计信息，比如日本的富士通公司，该公司在可持续发展报告中有一部分，专门披露环境会计信息，而且图文并茂地列示该公司的环境成本及环境收益，条目清晰，披露充分。

目前，我国尚达不到上述做法的要求，只有少数企业，如中石油、上海宝钢等采用了第三种形式，但也只是简单披露环境投资成本、排污费、绿化费等一些简单的环境成本项目，并未穷尽其所有的环境支出。环境成本信息若要实现真正✪意义上的充分披露，还需要假以时日，还需要借助于环境成本会计理论和环境信息披露制度的不断完善。

2.3 企业自愿披露环境成本的意识不强

随着低碳经济进程的推进和公众环保意识的觉醒，资本市场上对于企业环境信息的需求量也在不断增加，政府部门需了解企业的碳排放指标，投资者和债权人需获悉企业环境行为对其经营成果和现金流量的影响情况，消费者需知道企业生产过程及产品的“绿色化”在各方需求压力下，企业必须及时、准确地披露自身的环境成本信息。

2.4 环境披露信息不规范

货币量信息、非货币量信息和综合性文字叙述信息是企业环境成本信息的三种主要类型。在披露的方式上，绝大多数企业采取的都是董事会报告和报表附注的形式，量化的比例相当小，而国外一些企业好的做法是在表格中将信息量化的基础上，还配以相应的柱形图或饼形图，使披露的内容形象鲜明。

现阶段我国企业在环境成本信息披露的内容中，主要以描述性的历史资料，包括：按照政府规定缴纳的排污费；违反环境法规缴纳的罚款和责令停业的损失，环境污染对他人造成损害的赔偿等意外损失；专设环境机构及工作人员的经费等；矿山开采企业为回填矿井、复垦复田等发生的支出；利用三废生产的产品适当减免有关税收，体现在少缴的税款之中；企业为降低污染和改进环境所进行的新型设备投资、污染治理投资等。

3 国内外环境成本信息披露模式比较分析

当前世界上环境成本信息披露比较健全的是日本还有美国，可以借鉴这两个国家的模式，来发展本国的环境成本报表。

（1）日本模式属于环保比较型模式。其主要是从环境保护活动成本的投入以及效果的增加这两方面来对信息使用者披露信息，从而准确地反映企业在处理环境问题方面的业绩，为其决策服务。

（2）美国模式也叫做经济效益比较模式。这种模式主要的特点是将环境成本和来自环保经济收益的相关的数据全都列入报告之中，整个的报告都是以货币来作为其计量单位，从而使信息使用者可以比较清晰地了解企业环境成本以及其相关收益情况。

（3）中国模式。根据以上两种模式，有的相关的专家提出了中国的独立的成本报告模式，环境成本信息的披露可以与企业的可持续发展报告相结合，在其中增加一个小的部分――环境会计。构建了一种和本国国情相适应的模式，本报告是由两大部分组成的，一方面直接披露了环境成本构成项目，具体内容，金额和与上期的对比变化情况。另一方面披露了企业在降低环境负荷和环境污染上所做出的努力，主要是通过污染物排放量对比变化和百分率的情况来反映的。

4 结论及建议

4.1 健全环境信息披露的准则制度规范

我国现有的法律法规或规定，有其特定的针对性，并不是专门去针对环境会计或者环境成本会计的。因此，环保部门、政监部门、财政部门等应尽快的结合我国的国情制定健全的环境成本方面会计准则与制度，以及更加具体和有很强操作性的实施准则，使得环境成本会计信息的披露有统一规范和标准可以依据。

4.2 加强政府监管✘以及公众的监督

在加强环境成本的信息披露方面，仅仅依靠企业的自觉性还是不够的，还需要加大政府和公众的参与和支持力度，在对信息披露的监管方面，政府要有积极的作为，除加强立法外，还要加强对相关的企业进行管理，对违反环境管理制度的企业，要加大对其处罚的力度，增加企业无作为的成本，增强企业自愿披露环境成本信息的意识。让企业感受到“环境经营”的重要性，让企业从被动遵守到主动遵守，更进一❥步的提高企业在进行环境信息披露上的自主性与自愿性。