试论建立农村合作金融会计监督机制

前言

2013年，大部分的农村合作金融机构都采用了事后监督的机制，以"集中、统一和规范"会计事后监督管理的模式。一年以来，该系统已经进入一个正常的发展轨道，而且传统的事后监督一般是采用手工输入每笔前台发生的流水账，然后对账务进行相应的对比，但是往往这种效率并不高。

1 关于建立农村合作金融会计监督机制的相关概述

农村合作金融会计监督主要以采用OCR图像处理技术和OCR识别技术，它可以极大地减少事后监督工作方面的内容。随着企业的发展，在加强内部管理和防范金融机构，避免和减少差错，真正保护客户的利益，这样可以提高核算的质量，发挥并提高服务质理。同时，采用会计事后监督已经作为我行控制操作非常重要的环节，它已经发挥了监督和控制的作用，但是由于OCR系统刚刚开始起步，但是仍然有很多管理上的问题需要进行解决。

2 农村合作金融会计监督机制的发展现状

财务会计报告的目标主要是向财务报告使用者提供关于企业财务状况、现金流量和经营成果的相关会计信息，这样可以真正反映企业管理层受托责任的情况，这样有助于财务会计报告使用者作出相应的经济对策。

银监会成立发展以来，在提高农村合作金融机构会计信息方面也取得更多的成绩，但是效果并不能令人满意，直接影响到会计的信息质量。因此，非现场的监测准确性和第三监管支柱，充分发挥市场约束作用仍然需要进一步提高。

3 农村合作金融机构会计改革中所存在的问题

近年来随着经济的发展，农村合作金融机构在加盟会计集构化管理和强化内部控制，真正提高会计核▼算手段已经在会计改革过程中取得了非常锪的成绩，但是其内部控制和风险管理方面却存在着很多问题。

（一）内部控制法人治理程序并不健全

由于企业的法人治理并不健全，农村合作金融机构经过多年的改革，已经建立了包括组织架构、议事规则和决策程序在内的法人治理的结构。不过，仍然存在着股权不合理的情况，主要是因为股权过度分散，而且难以对经营管理层形成一定的监督。同时，由于农村合作金融机构主要是由持股社员的民主参与意识，其参与管理的机制还不是很健全，因此对于经营管理的监督作用也没有真正发挥出来。

（二）风险管理能力有待提高

在风险管理组织的构架上，其理事会建立了风险管理委员会、全省风险管理政策和风险管理原则。系统并全面地防止突发性风险防范和化解工作。在经营管理层设置风险的管理方，具体负责全省农村信用社会风险资产的认定、风险防范和风险处置。不过由于风险管理处主要负责全省风险的防范和突发性的处置，因此风险管理存在着权责泽称的情况，很容易导致各种风险管理只是流于形式。这样对计划资金处和业务管理方面等部门风险职责方面没有做出明确的规定，会导致各类风险责任落实并不到位。

（三）内部制度建设体系并不完善

现有的内部控制制度主要包含了会计、资金业务、资金业务、柜台业务和计算机信息系统等。因此，在国际业务和反洗钱等方面的业务，内部控制已经成为一个空白，它并没有真正做好"业务发展，制度先行"的管理策略，现在的内部控制不完善。农村合作金融机构在现有的会计内控制度，并没有完全覆盖其相关的业务。同时由于有的制度设计并不完善，导致有的规定不具体和具有操作性，从而导致制度的约束力存在着缺失的情况。同时在没有建立内控制度评价机制。如果没有专门机构对内控制度建设和执行情况进行评价。在业务流程层缺乏系统性的评价，因此只有建立涵盖内部控制的环境，加强风险识别与评估等方面的体系。

（四）会计信息披露只是流于形式

随着市场经济不断发展，金融机构越来越多，农村合作金融机构只并不注重对会计信息内部的挖掘。对于内部信息的加工与披露没有做到位，这样就会导致农村合作金融机构存在巨大的市场风险，如果不加以控制并披露农村合作金融机构负债问题，那么就会造成巨大的资金缺口。

（五）没有执行全新的企业会计准则

现在中国的农村合作金融会计监督机制不完善，它与企业相关政策有一定的关系。目前，大部分的农村合作金融机构的管理层并没有实际的操作经验，导致在执行过程中存在着对企业会计准则执行不到位的情况。过去传统的会计计算模式，已经不能适应市场经济的发展☭要求。

4 农村合作金融会计监督机制的相关对策

（一）不断完善内控体系

只有增强制度的执行力，才能不断完善法人的治理结构，才能真正构建涵盖评价机制，如加强制度建设、制度执行和制度评价方面的监督机制，这样才能真正提高内部控制制度的完整性和合理性。从明确职责权限、规范经济业务程序和手续和企业职员的相互制约关系出发，到实际建立完善的多项控制制度，最终组成一个严密的控制系统。企业的内部会计控制制度。其包括企业内部组织机构的设置及合理有效的职能分工控制制度。企业内部机构的设置和职责分工应当相互监控，各组织机构的职责权限必须予以授权，每类经济业务的运行必须经过不同部门，检查者不从属于被检者。

同时需要要完善法人治理方面的结构，进一步增资扩股，不断地扩大资本实力，并引入相应的金融机构作为重的投资者，然后参与到农村合作金融机构当中。同时也需要改变过去农村合作金融机构股权分散化的现象。同时还需要采用多种有效的措施，积极地提高社员股东参与农村合作金融机构监督管理方面的积极性，真正形成对经营管理方面的有效监督。

（二）强化资本管理方面的理念

巴塞尔委员会在发布相关的资本协议中，需要坚持以ญ资本充足率作为重要的核心，强调单一资本约束，慢慢地向最低资本充足率、市场约束和外部监督三大支柱进行转变。这就会促使农村金融合作机构从资本约束慢慢向资本管理进行转变。同时，还需要强化全面的资本管理，以资本对象和工具进行计量，提高资本的使用效率，持续稳定地实现资本回报。

（三）构建完善的内部控制评价体系

随着市场经济的发展，农村合作金融机构发展的速度越来越快，其会计监督机制的建立需要与★内控制体系有直接的关系。政府一定要构建内部评价的制度，组建由审计委员会以和审计处的内部评价机构，进一步完善并发挥审计监督的作用。同时农村合作金融机构需要定期地进对全省农村合作机构内部控制建设和执行情况进行全面地评价。同时建立涵盖授信授权业务，针对资金业务、国内结算和国际业务在内所有业务评价体系，构建出相对合理的内控评价信息的反馈机构，完善评价信息反馈和监督制度。内部会计控制的效用评估完成以后，评价部门应形成书面的"内部会计控制自我评估报告"，详细说明本次评估涉及到的范围和所用的方法，以及各环节的风险程度、存在的问题与缺陷、改进措施等。

同时报经企业拥有者批准后，对相关当事人给予奖励或惩罚：对严格遵守和执行内部会计控制的部门和人员，给予通报表扬，加薪进级，甚至升职;对于违反内部会计控制的部门和人员，给予严肃的通报批评，减薪降级，甚至撤职或辞退。这样就可以有效地建立内控制的评价体系。

（四）会计信息披露从"重形式"发展到"重实质"

现代的农村合作金融机构一定要规避会计信息披露"重形式"发展到"重实质"的现象。一是建立完善的原始凭证生成与传递制度，保证原始凭证填制、取得和传递的正确规范，确保会计信息质量。二是实施严格的凭证审查制度。对原始凭证主要是审查其反映业务内容的合法性、合理性、正确与完整性。对记账凭证的审查主要是经济内容是否与原始凭证相符，使用的会计科目是否符合会计制度，编制的手续依据是否完备。三是建立规范的会计处理程序和账务核对制度，会计处理程序要严格执行不相容业务分离制度，定期或不定期地对账务核对，保证账证相符、账账相符、账表相符、账实相符。

此外，还需建立文件记录制度ฏ、业绩报告控制制度等制度。只有注重对会计信息内容的挖掘，尤其是需要不断地完善风险信息的加工与披露。同时还需要制度浙江省农村合作金融机构的管理方面的流程，并在会计报告中报露风风险管理的相关程序和流程。同时，还需要慢慢完善农村金融机构的风险报露制度，慢慢实现对金融工具的信贷风险，加强对市场风险和流动性风险进行敏感性分析，这样才能真正及时披露农村合作机构资产的负债到期日的流动性缺口分析情况。同时还需要运用风险估值模型对风险资产进行计量，并在会计报告中披露相关的估值。

（五）执行新企业会计准则

只有执行新企业会计准则作为契机，全面提高会计管理水平，这样才能真正强化风险管理理念和会计信息方面的披露，同时还需要切实提高企业的管理水平，真正实现外延扩张为主的粗放型方式，慢慢向内涵提高为主的集约型增长的方式。同时由于会计核算的"数据集中"发展到"应用集中及流程方面的再造"，只有进一步强化会计算的改革，才能真正实现数据集中的基础，加强前后台业务分离和后台业务进行集中处理，慢慢实现账务核算和业务运行，真正实现集中稽查和实时的监测，然后进一步加强综合业务系统的改造。同时对于业务集中系统、财务管理系统和资金管理系统进行系统的建设，才能建立与农村合作金融机构业务相适应的规则。