专业会计审计质量问题研究

摘要：21世纪初，经济蓬勃发展，资本市场形成以来，各上市公司计算机信息系统环境下审计质量问题事件频发。在许多著名审计质量问题事件相继披露之后，经济市场屡屡低迷，许多会计师事务所也因此受到牵连。审计质量问题事件的不断发生，导致投资者对投资的安全感大幅度下降，损害了广大投资者的切身利益，也对注册会计师造成了严重的信任危机，因此研究☤计算机信息系统环境下专业会计审计质量问题具有至关重要的意义所在。

关键词：计算机信息系统；会计；审计质量；会计审计

一、基于计算机环境下的审计制度完善方式

众所周知，自中国经济市场的发展日益繁盛以来，伴随着竞争的日趋激烈，企业在市场上生存下来的压力也越来越大。为了使公司业绩看起来更好以此来吸引更多的投资者，或者为了能够成功地上市而粉饰财务报表等目的，审计质量问题事件层出不穷，即使各种防范手段日益改进，但审计质量问题仍然存在。审计质量问题的发生，无论对于投资者，还是国家税务或者证券市场的良性发展等都具有十分严重的危害。2002年7月25日，因为安然公司和世界通信公司等一系列丑闻的发生，为了解除对美国式自由市场经济制度的信任危机和挽回公众信任，美国国会通过了《萨班斯--奥克斯利法案》，该法案的核心是旨在通过立法加强企业计算机信息系统环境下专业会计控制环境的建设和公司审计制度的完善，通过明确管理层的责任，对渎职和做假账的企业实施严厉的惩罚制度。同时ด，伴随着审计师的作用越发被强调，我们也理解到要防范计算机信息系统环境下专业会计舞弊问题，专业会计的工作成果必然是审计质量问题防范的第一道防火墙。即使伴随着萨班斯奥克斯利法案等一系列方案的出台，专业会计审计的地位还是没有得到有效的保障，专业会计的工作环境还不够独立，专业会计还不能达到应有的权威性，无论是受管理层管制还是受限于财务部的管制，计算机信息系统环境下专业会计师的作用还需要得到进一步的有效阐扬。计算机系统下的会计凭证的数据直接记录在U盘或光盘上，并且不会为审计员保留纸质记录用肉眼无法直接看到这些记录。此外，计算机系统下的数据可以无保留地被非法修改和删除篡改标记，欺诈者抓住这个弱点，为个人利益犯罪。由于计算机系统下的数据是无纸化的，数据处理是电子ง化的，因此审计人员似乎无法在互联网上使用传统的审计方法跟踪和审查抵押交易的经济管理方式。鉴于目前的审计实践，许多审计机构都需要计算机化，企业的做法是打印出所有原始凭证，会计凭证，账簿和报表，并用它们绕过计算机系统的审查会计方式，以及这些印刷证书，账户，表格作为基本审计的线索和基础。但是，一旦计算机系统下的数据信息进入在业务发生时，从原始数据和会计账户余额中得出的会计凭证金额是故意伪造的。诸如金额和报表之类的数据必须跟随错误，并且这些打印的衍生数据不能用作审计证据，并且存在错误。当然，印在纸上的电子原始数据不能用作审计证据。计算机电算化审计的重点是计算机系统环境下的商业内部审计机构构建，现在迫切需要这项服务。可以使内部审计机构通过企业网络在系统进行过程中先前审核，并定期提供管理审核建议和其他必要的监测信息。当上市公司的实时报告出现时，监督私人审计机构的事务也是非常必要的。这是计算机信息环境下的审计市场发展的基本要求。

二、提升信息系统环境下专业会计人员的综合素质

随着经济活动和经济事项的日益复杂，专业会计师们需要选用合理恰当的审计技术和方法，利用数理统计严谨的数学求证等相关知识对企业经营状况和环境进行审计。而专业会计技术应用合理及方法选用的恰当很大程度上取决于专业会计人员的技术水平和对相关专业知识的判断水准所以具有很大的弹性空间，如果专业会计人员对专业会计技术和方法选用不当，那么极有可能导致专业会计的监督职能遭到质疑，从而致使企业有更多的可能进行审计质量问题。首先应当提升专业会计人员的专业胜任能力。专业会计工作的作用发挥很大程度上取决于专业会计人员是否有专业的职业胜任能力，所以为了能够有效防范计算机信息系统下的会计审计舞弊问题，必须考察¿专业会计人员是否具备相应的知识，技能和有关的经验活动。同时为了专业会计人员能持续高效地为企业经营管理所服务，以获取持续的专业胜任能力和更为优质的服务效果和质量。其次应该加强建设专业会计人员职业道德规范。专业会计人员的日常工作必须围绕国家法律规章制度所规定的道德规范，保持诚信，客观，保密性原则。专业会计在应当诚实，勤劳负责地对待自己的工作，无论开展的工作是否有损自己的利益都应当对被检查活动和信息保持客观原则，不能歪曲工作内容，在进行专业会计审计时，没有取得授权的情况下不能对外披露有关信息。所以企业必须要加强建设专业会计人员的职业道德规范，以此来获得高效的专业会计效果。最后通过加强全员道德建设，用道德准绳来进行约束，伴随着社会的发展，道德建设的作用至关重要，在悠悠历史长河中，道德对推进文化文明建设都是有不可估量的作用。在企业经济活动中，如果能够加强就职人员的职业品质，工作作风和纪律，便能够加强企业管理，提高经济效益。在一个企业中，针对人类的贪婪本性，如果能通过会计道德宣传和教育，使企业自上而下从思想上认识到审计质量问题对个人，对企业对经济市场以及对整个社会会造成的不良影响，如果能够形成道德舆论压力，自然也会有很多的人害怕受到社会的谴责而大大减少企业审计质量问题的风险。

三、完善计算机系统下的专业会计审计制度控制,加强信息披露

第一，合理设计专业会计结构，增加专业会计的独立性；专业会计机构的设置，有多种形式，不同的设置结构，专业会计的独立性也就不同。强化专业会计的独立性对提高企业财务工作效率，财务管理水平以及防范财务活动风险起着至关重要的作用。如果专业会计独立性不够，就难以发挥企业财务风险的防火墙作用，进而不能有效发现或者抑制审计质量☒问题的发生。传统的专业会计结构都是受到管理层的领导，这对专业会计的独立性起到了极大地削弱作用，如果企业能够改变现状，使计算机系统下的专业会计的财务和机构都独立于整个管理层级，自然专业会计的独立性就能有所提高，专业会计的作用发挥也能更加高效。第二，加强计算机系统下的专业会计团队建设意识，强化专业会计的权威性；我国于1983才开始建立专业会计制度，专业会计的从无到有具有历史性的意义。但同时对于专业会计机构的设置，专业会计的建设意识并不是很强烈，如果企业能够使管理层治理层意识到计算机系统下专业会计对公司治理和风险控制的作用，能够使企业员工意识到专业会计的存在对企业经济活动的监督和防护作用，使专业会计能够自上而下有序高效地开展业务活动。如此，专业会计的工作效果能够得到可观的发展，能够很大程度上提高专业会计的权威性，进而减少企业因缺少相应的机制而进行舞弊行为。第三，合理设置内部激励奖惩制度降低企业会计舞弊风险。根据会计审计舞弊三因素论知道，审计质量问题的第一大因素便是压力，如果企业在对员工工作效果和价值评估时采用过于严苛的制度，那么对于员工来说就产生了极大的压力，因此也增加了企业审计质量问题的风险。但如果企业对于员工采用过于宽松的奖惩制度，也会使员工不能有效发挥自身价值，减少了企业创造价值的机会，同时增加企业的成本，造成资源的闲置浪费。同时对于企业发生的舞弊行为，如果能够采取较为严苛的惩罚手段，也能有效地减少企业审计质量问题。所以计算机系统下专业会计人员在进行设置和审核企业内部管理制度时若能够合理设置内部激励奖惩制度，将对审计质量问题起到极大的抑制作用。

（一）采用数据通信控制

数据通信控制是为了防止在错误，丢失，泄露等过程中进行数据传输，企业应采取各种有效措施，保护传输过程中的数据准确，安全，可靠。网络应尽可能采用结构化布线，建议专用的网络数据传输和安全数据信息通道的打开并且添加到传输的数据中，加密其数字签名，在系统的客户端和服务器之间传输的所有数据都分两层加密，确保数据安全，并使用数字签名来确保数据的机密性和完整性。

（二）建立良好的内部控制环境，避免舞弊的发生

企业的发展追求价值最大化，同时更应当注意企业的长期可持续发展，所以在企业的经营管理过程中应该注意完善公司治理结构，不要造成一股独大的局面。同时建立合理的计算机信息系统环境下审计的牵制制度，内部牵制制度是指相同的一项业务必须经过不同的人员或者不同的部门去联合完成，例如购进货物，需要相关人员提交电子请购单，由管理部门进行审批同意请购，再通过计算机传递给采购部门进行采购，同时要将发票等票据及电子扫描版交由财务部门入账及电子存档，购货单等票据交给仓库部门核验所购物资并且保管相应的物资，尽可能地做到传统审计方式和计算机信息系统环境下的无纸贸易方式相结合。如果一个人员或者部门想要舞弊，就必须要通过另一个甚至好几个部门串通来完成一次舞弊行为，相对于没有设置牵制制度的部门，一项业务只由一个人或者一个部门来全部完成，有更大的难度去控制财务舞弊，根据会计数据处理的不同过程，分为原始凭证，会计凭证，会计账簿和会计报表。这些书面数据形成了审计人员熟悉的整理关系。如果修改这些数据，则可以识别修改的线索和痕迹。这是传统审计线索的基本特征。然而，在计算机网络信息系统中，无纸贸易使得原始数据成为无痕化。所以设置合理的计算机信息环境中的牵制制度能够使权利分割，对于防范会计舞弊起到了很好的作用。同时也应该做到岗位分离。众所周知，管钱的不管账，管账的不管钱。不相容职位的设立能够使一个人既发生错误舞弊行为并且掩盖舞弊行为不被人发现的可能性大大降低。综上所述如果做到这些，能够为企业提供一个良好的计算机信息系统环境下的内部控制环境，就能减少企业财务传统账单舞弊的发生。

四、结语

随着信息技术的飞速发展，会计电算化被赋予了新的内容，会计信息它已成为会计电算化向更高层次转变的里程碑。所谓会计信息，是指会计信息为了管理信息资源，我们充分利用计算机，网络和通信信息技术处理，处理，传输，存储，应用和其他处理，用于企业管理，控制决策和社会经济运作银行和管理层提供充分和及时的信息。会计信息化是按照信息化发展让会计电算化传统会计改革的必然结果。会计信息环境的特点是计算机及其网络，通信，人工智能和多媒体核心信息技术与会计有机结合形成了特定的环境，它使会计处理工作在信息存储介质和访问模式，信息处理流程，处理模式，内部控制模式和组织机器配置设置等发生了很大的变化。会计信息化克服了会计电算化孤立信息的缺陷。另一方面，会计信息也能更好地适用于内部和外部企业。

参考文献

［1］胡晋湘.信息系统环境对计算机审计的影响与应对［J］.商业会计,2011（24）.

［2］卢红柱.计算机信息系统审计的探索之路［J］.审计研究,2006（1）.

［3］陈婉玲,袁若宾.COBIT及其在信息系统控制与审计中的应用［J］.审计研究,2006（1）.

［4］金文,张金城.基于COBIT的信息系统管理、控制与审计的模型构建研究［J］.审计研究,2005（4）.

［5］陈婉玲,韦沛文.网络经营与网络财会条件下的审计初探［J］.会计研究,2000（7）.