风险因素对我国上市公司审计收费影响的实证分析

摘 要：文章以2007年我国发行A股的上市公司审计收费为研究对象，对影响我国上市公司审计收费的相关风险因素进行了实证分析。本文研究发现上市公司规模、应收账款占总资产的比率、净资产收益率、是否为ST公司对审计收费产生了显著影响。这说明我国审计收费在一定程度上考虑了风险因素。

关键词：审计收费；风险因素；实证分析 1审计风险与审计收费

审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险是会计师事务所决定审计收费时考虑的重要因素。审计风险越大，对会计师事务所造成损失的可能性就越大，为了弥补将来可能会遭受的损失会计师事务所必然要收取风险的溢价收入。可见，审计风险较高时，会计师事务所收取的费用也会较高。由于实务中无法对风险因素加以精确地衡量，因此一般会引入许多替代变量来对审计风险的高低进行较为准确的判断。本文采用多元线性回归方法，以2007年我国发行A股的上市公司为研究对象，运用Simunic模型，主要用应收账款占总资产的比率、速动比率、净资产收益率、是否为ST公司作为风险因子，结合上市公司总资产规模，建立风险因素影响我上市公司审计收费的回归模型，运用stata统计软件对进行了实证研究。

2研究假设

假设1：公司总资产规模与审✌计收费正相关。

公司规模越大， 经济 业务越复杂，会计处理事项就越多，公司的重大错报风险水平也Σ可能越高，这样注册会计师为了降低检查风险就需要扩大审计程序的范围。从而收取的审计费用也就应越高。本文采用年末资产总额对数这一指标替代。

假设2：应收账款占总资产的比率与审计收费正相关。

应收帐款和应收比率越高， 企业 发生坏账损失的可能性就越大，公司的审计风险也就越高。另外，对应收账款实施的审计程序（比如函证）相比其他项目的审计程序，需要耗费更多的审计资源，因此要求的成本补偿也会越高。从而审计收费也会越高。

假设3：净资产收益率与审计收费负相关。

净资产收益率较低的公司，其财务风险通常较大，注册会计师面临审计失败的风险也就较大，审计收费会较高。

假设4：速动比率与审计收费负相关。

速动比率反映的是公司的短期偿债能力，速动比率越高，公司的偿债能力就越强，财务风险也就越低，审计风险也会相应的降低，因此审计收费也越低。

假设5：上市公司是ST公司与审计收费正相关。

ST公司是指连续亏损被特别处理的上市公司，一般说来，ST公司的审计风险是很高的，注册会计师在接受ST公司的委托进行审计时，都会充分考虑其较高的审计风险。因此，我们假设如果上市公司是ST公司，审计收费会较高。

3模型与样本的选择

3.1模型选择

我们以Simunic模型为基础，建立回归方程如下: 其中，lnfee为公司年度审计费用的 自然 对数；lnassets为公司总资产自然对数; reratio为应收账款占总资产的比率；roe为净资产收益率；a Üid为速动比率；st为虚拟变量，当上市公司为ST公司时取1，否则为0。

3.2样本选择

挑选出所有只发行A股的上市公司，剔除 金融 类的上市公司，剔除披露不规范和不完整或异常的上市公司。在剔除这几类公司后，我们获得986个有效样本公司的年报审计费用数据，数据来源于巨灵金✫融终端。

4实证结果与分析

本文利用stata统计软件对上述模型进行了回归分析。

①R-squared表示回归模型的解释能力，其值为0.4049，调整后的为0.4019，即模型对审计收费影响因素的解释能力为0.4019，说明回归模型有较强的解释能力。

②本文审计收费的回归模型整体上还是高度显著的。 总的来说， 会计 师事务所在审计收费的定价过程中，已经逐步考虑应收账款占总资产的比率、上市公司是否为ST公司、以及净资产收益率这些风险因素，而速动比率不显著则说明会计师事务所可能没有将速动比率作为影响审计收费的主要因素予以考虑。上述回归结果表明会计师事务所在审计收费的决策过程中比较充分的考虑了审计风险对审计收费的影响，至少比较充分的考虑了本文选取的这三个变量所代表的审计风险对审计收费的影响。说明随着我国注册会计师行业的不断 发展 ，以及中注协一系列卓有成效的监管措施的实施，都促使了会计师事务所在接受审计业务委托时都充分考虑到审计风险的影响，并将审计风险☢因素反映在审计收费中。

参考 文献 ： ［2］张继勋,陈颖,吴璇.风险因素对我国上市公司审计收费影响的分析—沪市2003年报的数据[J].审计研究,2005,

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