浅析营改增对物流行业的影响及应对措施

摘 要：2014年随着大批电商企业在美上市，以及“一带一路”战略构想的提出，都为物流行业发展带来契机，国际大物流已成必然趋势。物流行业税制改革是国家开展经济结构调整的重要手段，对我国发展型税制结构的形成具有重大意义。通过对物流行业营改增现状分析，得出物流行业营改增面临很多问题，对此提出促进物流行业的稳定可持续发展的对策。

关键词：营业税;增值税;营改增;物流行业

1、物流业营改增出台的背景和意义

1.1营业税改征增值税背景

1994年税制改革以来，中国税收收入的快速增长和物流企业的快速发展已经构成中国经济的重大特点之一。在经济发展方式转变的战略背景下，物流业建立在营业税为主的税制体系已经不能适应中国经济社会发展进程的要求。物流企业涉及到很多增值税的纳税企业合作，并且还有很多涉及到提供加工等业务的增值税涉税业务。物流企业建设一个增值税为主的现代税制体系，显得特别重要。

（1）重复征税缺乏效率。目前在企业的实际经营中，许多企业提供劳务和销售货物的现象是混合存在的，之前我国推行的销售货物交增值税、劳务销售交营业税征方式已经不能适应大多数企业所发生的业务，❥特别是现代企业经营范围广，业务流程越来越复杂，商品和服务的界限越来越模糊了，重复征税对企业来讲缺乏公平。税收负担越重，越缺乏效率，扩大增值税的税基已经是广大物流企业的客观需求。

（2）增值税征扣链条断裂，不利于增值税税收中性原则。扩大增值税征收范围和在部分生产性服务企业推行营改增改革试点是为了解决增值税的抵扣链条断裂问题，这经不是转型的问题，而是增值税由选择性征收改为普遍性征收、运用增值税制度优势覆盖货物与劳务。完善增值税可抵扣链条，从而真正通过增值税抵扣不增加额外负担，通过中性原则实现税收不影响经济业务发生。[2]

（3）不利유于经济方式转变。在经济结构转型过程中，服务业的发展具有重要的意义。物流业营改增之前，物流服务征收营业税限制了物流业的分工和专业化发展，出口物流服务贸易不能免税也不能退税。不是真正意义上的征多少、退多少，不利于物流服务贸易发展。

营改增有利于物流行业的发展。首先，营业税是价内税，是针对营业额的计征，由销售方纳税，增值税是价外税，购买方承担税款，采用进项税额抵扣制度，有严格的增值税专用发票管理制度。在税率的安排上营业税的税率远低于增值税的税率。营改增对大多数增值率较小的企业来说税收负担是明显减少的。其次，目前我国的物流业处于起步阶段，最突出、最普遍的问题是物流成本较高。成本高的原因是成本中包含了一些税费，如一些货运车辆的购置时的增值税，修理费用以及燃料的购进产生的增值税无法抵扣，营改增后这些税费是可以按规定作为进项税抵扣的。降低物流业的税费实际上就是降低了物流业的成本，影响⌚了物流企业的利润，利润提高自然促进了物流企业的规模扩大，有利于物流业专业化、集中化的发展。物流行业的发展同时也为电子商务等新兴产业的发展提供了强有力的支撑。

从物流相关行业来看，营改增有利于促进我国产业结构的优化，促进服务业的发展，降低相关行业纳税人的负担，为二三产业协调发展提供良好的制度保障。营改增使二三产业关联度更高，通过增值税的可抵扣性，二三产业的企业之间发生交易开具的增值税发票可以相互抵扣，增值税抵扣链条的形成避免了重复征税，有利于减轻企业的税收负担，使二三产业的协同发展。我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业、现代服务业，对提高国家综合实力和推进经济结构调整具有重要意义。

物流行业营业税改征增值税有利于深化税制改革、优化税制结构，促进我国发展型税制结构的形成。发展型税制结构是指在税制结构设置中充分考虑到税制结构对经济发展的作用，将税制结构和经济社会的可持续发展内在的结合起来。发展型税制应该实现税收收入与经济增长的和谐关系即税收收入随着经济增长而适度增长，但税制结构本身的内在增收功能以及税制结构对经济增长的刺激作用弱化或中性化。随着大批电商企业的上市，对物流行业提供的相关服务的要求也越来越高，物流行业飞速发展，为了保证物流行业税收制度的中性化原则，就必须在实现税收增收以及减少税收对物流行业发展影响的基础上进行税制改革，实现税收本身应有的调节作用，不断促进物流行业及相关行业的发展以及经济结构的优化。

2、物流业营改增问题现状分析

2.1税收负担较重，物流业营改增后短时间内导致物流行业税制缺乏效率

用税收负担的轻重衡量效率问题，即税收负担越重，越缺乏效率。通过对营改增前后物流行业的税收负担的比较，我们发现目前物流行业税负有所增加。首先是物流企业可抵扣的项目发票取得存在困难，维修费用和燃油费有在发票的情况下是可以抵扣的。物流企业辆维修费发生时间和地点不确定性较大，维修费用支出金额不固定。另外，燃油费在有增值税发票的情况下可以抵扣，但是增值税发票难以取得，有时需要提供企业增值税一般纳税人资格证明和营业执照副本，手续繁琐。最后营改增之前的物流企业购进的固定资产即使有发票也不能抵扣，只能是营改增之后发生的购进有发票的固定资产才可以抵扣。

2.2物流行业内部税收分布不公

第一，发票管理方面，不同的税率将要采用不同的增值税专用发票，物流企业一般纳税人适用 11%和 6%的税率得增值税税率，小规模纳税人则适用3%的税率，纳税申报难度加大，缴税风险增加。第二，税率不一致必然带来定价上的差距，大部分物流企业由于担心客户流失不敢贸然提价，物流业的纳税积极性受到限制。第三，营改增有可能增加涉税风险。营改增前货运企业使用公路内河货物运输业统一发票，运输业按❧照营业税来征收税费，规定相对宽松，在还没有收到货款前就开具专用发票，或者是为非挂靠车辆开具发票，物流企业的一些客户可能为了抵扣而不择手段，产生虚开发票或者开假发票的现象。与增值税相关的一些偷税漏税等违法违规行为可能产生，这样就很容易产生税收风险。

3、物流行业营改增相关建议和应对措施

3.1统一各环节税率，适当降低物流行业增值税税率

统一增值税税率有利于降低税收征管工作的难度，有效解决物流业内部之间以及与其他生产型企业之间的税负分布不公的问题。在物流企业的实际业务发生时，往往是仓储等物流辅助服务与运输配送服务先后接连发生的，各项物流业务存在一定的关联性，在开具发票时费用的划分存在困难，并且人为划分不适应物流业的一体化运作模式，税收征管人员很难区分实际业务与税率是否匹配，给税收的征管与监督带来麻烦。统一税率有利于物流企业降低成本便于管理。统一税率后，企业的纳税登记减少了麻烦，方便物流企业对提供的劳务进行计价。客户在与物流企业结算时提高效率，不会因为发票的税率问题与物流企业产生纠纷。统一税率还可以降低暂时不能抵扣的项目对物流业纳税的影响。

物流业营改增后，大部分企业需要提价才能适应税收的增加，但是在⚥经济面临下滑的压力下，物流业收入出现负增长，市场竞争也越来越激烈，大部分企业不敢轻易提价来维持业务开展。目前，少部分公司只是对部分客户试探性提高价格，但对老客户而言提价容易造成误解，担心提价后可能会造成客户流失。统一税率有利于解决物流企业的定价问题。

3.2加快发票管理的改革，尽早实现全国范围内合并纳税

发票统一管理，物流企业全国合并纳税对提高物流行业税制效率十分重要。我国税务管理大多数情况下是通过发票的管理来实现的。发票不仅是会计核算的原始凭据，还是财务收支的法定依据，也是税务检查的重要依据。因此，税制体系的完善需要加强发票的管理。统一物流业发票，可以将物流业服务项目的综合性和连续性结合起来，便于发票的管理和税收的征管。推进物流业统一发票的增值税可抵扣制。物流业统一发票后，有利于形成全省乃至全国的统一发票形式。全国范围内合并纳税，便于各级税收部门对物流企业的监管，防范一些不必要的涉税风险。

3.3加强企业间合作，融入国际大物流

营改增实行之后，物流相关企业之间的关系更为紧密了，有利于国际物流业务的开展。营改增以前物流企业之间是存在业务往来的，但是取得的发票不能抵扣相应的税费，加重了企业之间的税收负担，极大的阻碍了物流行业的发展。物流业统一实行增值税以后加强了物流企业之间的交流与合作。在“一带一路”战略思想的背景下积极开拓综合物流服务活动。道路联通、贸易畅通是“一带一路”的重要内容，需要铁路、公路、水运、航空等运输部门的协同配合，由此发生大量的业务往来，需要增值税起到良好的桥梁作用。同时跨国贸易中的运输劳务的开展涉及到进出口运输业务，增值税为物流企业跨国运输服务免税提供了便利，有利于物流企业提高运输效率，降低运输成本，使中国物流企业参与到国际物流竞争中。使物流企业国际竞争力得到加强，在国际物流市场上为中外企业提供方便快捷的全程物流服务。在新时期我们要转变观念，将传统的运输行为转化为适应时代发展的综合物流服务，这需要不断完善税收制度建设，加快推进国际货物运输代理服务免征增值税等优惠政策的落实。