浅论政府投资建设项目跟踪审计

一、跟踪审计的定义和特点

（一）跟踪审计的定义

建设项目跟踪审计是审计机构以国家的法律、法规等为依据，运用现代审计方法对建设项目的决策、设计、招投标、施工、竣工验收及结（决）算等全过程的技术经济活动和固定资产行程过程中的财政、财务收支的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价，维护国家、业主及相关单位的合法权益，有效控制和如实反映工程造ฬ价，促进管理和廉政建设，提高投资效益。它要求审计人员从一开始就介入建设工作，参与建设管理，发挥监督和评价职能，确保建设项目的经济性、效率性和效果性。建设项目跟踪审计是审计工作的延伸和拓展，是现代制度的创新，是解决当前建设领域突出问题的有效方法。

（二）跟踪审计的特点

与传统的工程预决算审计比较，跟踪审计具有突出的特点。主要体现在几个方面：

1.从事后审计向事前、事中和事后相结合审计转变。在事后审计时，因隐蔽工程或多次变更施工部位的一些记录不详，判定正确，经常发生理不清、扯不断现象。跟踪审计对隐蔽工程、非实体费用等可提前计量、记录和取证，避免事后发生争议。

2.从被动控制向主动控制转变。从项目立项、设计、施工及竣工验收等方面进行跟踪审计，合理确定并有效控制工程造价、工程质量，使建设项目在事前和事中得到控制，达到主动控制的目的，确保工程质量，避免资金浪费。

3.从静态审计向动态审计转变。事后审计是建设项目完工后对竣工决算资料进行审计，跟踪审计主要是在平时对形成竣工决算资料的各环节、过程及相关资料及时进行动态审计，审计的内容、资料要多于竣工决算，实现全面、全程审计的要求。

二、跟踪审计的重点内容

（一）项目决策与设计方案审计

长期以来关注的焦点是施工单位提供的决算是否存在高估冒算，开展建设项目审计的目的也是要把工程决算中的“水分”挤出来，因而，审计工作的重点总是集中在工程量是否真实、定额套用是否准确、取费是否合规等问题上。这种观点具有一定的片面性。事实上，影响工程造价的因素很多，如项目的建设规模、建设标准与技术装备、设计方案等。有资料显示，在施工阶段影响投资的可能性为5%～25%，而在工程项目决策与设计阶段，影响工程造价的可能性为30%～75%。可见，项目决策和设计对于建设项目造价的影响程度远远超过了工程施工，项目决策和设计上的浪费才是最大的浪费。因此，要使项目设计既要满足功能要求、审美要求和质量要求，又要讲究投资效益，就不能仅仅对工程的竣工决算进行审计，而是要从更高层次上，对项目决策和设计方案的科学性和合理性进行审计。项目决策和设计审计重点通过审查项目建议书、可¡行性研究报告、环境影响评估报告、立项批文、工程概算、项目设计方案及设计图纸等，对项目论证是否充分、可靠、建设标准是否恰当、建筑材料的选用是否合适、设计方案是否合理等做出评价。

内控制度审计

自2000年《招标投标法》正式施行，以及国家对建设领域进行专项治理以来，建设项目的管理工作得到了明显的改善，但还在一定程度上存在投资行为不规范、成本效益差、发生违法违纪现象等问题，造成这些问题的主要原因是建设项目的内控制度不完善。建立健全有效的建设项目管理制度是建设项目得以顺利实施的前提和保证。内控制度审计着重审查两个方面：一是审查内控制度的建立健全情况，包括内控制度是否符合国家政策法律法规、内控制度审计是否符合建设项目的特点、内控制度是否涵盖了项目建设的各个方面、各项内控制度是否协调一致没有矛盾冲突；二是审查内控制度执行情况，包括内控制度是否得到有效执行、执行后是否规范了管理行为，是否减少了浪费、降低了建设成本。在建设项目跟踪审计初期，۵对建设项目管理单位内控制度的进行审计。对内控制度存在的明显缺陷和不足，及时提出修改及健全意见和建议。

（三）招投标审计 ☏

招投标是项目建设过程中一项非常重要的工作，在规范建设项目发包、造价控制、防止腐败行为等方面可以发挥积极作用。招投标审计的主要内容包括：招标文件是否完整严密、合法合规，评标办法是否科学合理，

招标程序是否合法合规，招标过程是否公正公平公开，是否存在规避招标或假招标行为等。

（四）建设资金审计

建设资金是建设项目顺利实施的重要保障。建设资金审计的主要内容包括：是否建立了财务、会计的内控制度，执行是否有效；资金筹集与建设进度是否相衔接，有无大量资金闲置或因资金不到位而造成停工待料等情况；是否按照合同规定的工程进度付款，是否超付工程款；各级政府给予的优惠政策是否贯彻ข执行，是否将优惠政策全部用于建设项目上；是否将其他费用列入该项目成本；工程成本核算及账务处理是否符合会计制度的要求，是否有利于建设项目管理和竣工决算的需要。

（五）合同审计

合同是约定参与项目建设的各方当事人的经济行为的法律文件，合同能否依法履行直接关系到建设项目能否顺利实施，关系到建设工程的质量和投资效益。合同审计主要内容是：合同的主体是否合法，内容是否完整，意思表达是否准确，格式是否规范，合同形式是否明确，相关条款是否与招投标文件一致等。

（六）施工变更、隐蔽工程审计

在建设过程中，由于各种原因，往往需要对设计方案进行改变或修正，从而引起项目变更。建设项目的变更必然涉及工程价款的变动。同时目前国内建筑市场竞争激烈，由于工程价款在中标时就已确定，不能随意改变，因此，施工单位为了获取更多的利益，总是将目光转向工程的变更。有的施工单位常常采用低价策略谋求中标。中标后，再通过大量的变更来提高工程造价，从中获利。为了维护预算的严肃性，防止造价膨胀，必须对变更事项进行严格审查。项目变更审计应重点审查变更理由是否充分、合理、变更论证是否科学严密、审批手续是否完备、资料是否齐全；变更的签证资料是否真实完整。

隐蔽工程覆盖后难以复核，施工方容易偷工减料、高估冒算。跟踪审计时要及时审查隐蔽工程的每一个工序，做好记录，为工程竣工结p> （一）建立一只高素质的知识结构配备合理的审计队伍。既要保证审计人员的数量，又要注重内审人员的知识构成。审计人员不仅要具备工程技术、经济、法律等方面的知识，还要熟练掌握审计、财务方面的知识。

（二）进一步完善跟踪审计的制度和程序。跟踪审计是动态审计，属于新的审计方式，责任重大，风险也较大。但目前建设项目的跟踪审计规章制度却相对滞后，使审计人员难以对建设项目做出具有共性的判断和评价。需要相关行业部门分别对各地区、各行业等类型的建设项目出台一系列跟踪审计的规章制度，制定明确的、可操作性强的跟踪审计的指导意见，建立和完善跟踪审计的程序。对规范审计行为，减少审计风险，提高审计质量意义重大，使跟踪审计工作逐步走向严密、科学、规范。

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