价值链会计增值流的会计处理流程探讨

论文关键词:价值链 会计 会计处理 企业竞争优势 价值竞争 价值活动 价格竞争 创造价值 才能

论文摘要： 企业的竞争已由价格竞争转化为价值竞争。企业的各项价值活动中，只有某些特定环节的价值活动才能真正创造价值，这些活动就是价值链上的战略环节。因此，我们必须对价值链中的增值流进行确认、计量和核算，从而把握企业竞争优势的核心。www.LWLM.com编辑。

一、增值流的确认

对价值链会计中的增值流进行确认，是提供增值流增值信息的基础。增值流由具体的作业构成，增值流的确认就是以作业为基础，对增值流中的各作业投入、产出及增值进行确认。

二、增值流的计量

（三）作业增值的计量。企业各类增值指标可计算如下：

作业i的增值=作业i的产出价值（Vi）-作业i的投入成本（Ci）

Vi：作业i向企业外部或下游作业提供的产品或服务等；Ci：包括作业i耗用的企业外投入（资源投入）和耗用其他作业的产品或服务。

业务流程j的增值=业务流程j产出价值（Vj）-业务流程j投入成本（Cj）

Vj：流程j向企业外或下游流程提供的产品或服务；Cj：包括流程j耗用的企业外投入（资源投入）和耗用其他流程中作业的产品或服务。

企业价值链价值增值等于各业务流程的增值之和。

三、增值流的核算

（一）核算程序。第一步，根据企业各业务流程确认作业，划分作业中心。第二步，归集各作业投入成本。根据作业成本法计算原理，用资源动因将归集起来的资源投入分配到每一个业务流程中的作业中心或作业的成本库中。第三步，作业产出价值的计量。笔者主张用内部转移价格法，该方法操作相对简单。第四步，计算作业增值。第五步，计算业务流程增值。第六步，计算企业价值链价值增值。

（二）账户设置。一般通过设置“作业成本”、“作业产出”和“增值”三个一级账户来核算增值流，并按流程和作业类别进一步设置二级账和三级账。“作业成本”属于成本类账户 ，用来 核算流程中各项作业 的投入成本 ，借方登 记作业耗用的资源投入和作业投入 ，期末将该账户余额转入“增值”账户。“作业产 出”属于收入类账户 ，用来核算流程中各项作业的产出价值 ，贷方登记该作业 向下一作业提供服务或产品等发生 的价值 流入 ，期末将该账户余额转人“增值 ”账户 。“增值 ”属于权益类账户 ，用于核算流程中的作业在一定 期间内实现 的增值或减值 。期末 ，将 “作业成本——××流程——××作业”等账户余额结转到该账户的借方 ▼；将“作业产出——××流程——××作业”等账户余额结转到该账户的ว贷方 ☏，本账户贷方 与借方发生额 的差额即为本期该作业的增值或减值。同时 ，将三级账户“增值——××流程——××作业”的余额按二级账户的流程类别 汇总 ，便形成了本期该流程 的增值或减值 ；将二级账户“유增值——×流程”的余额汇总 ，便形成了本期该企业价值链价值增值。