电子商务在会计信息披露中的应用研究

信息披露是指拥有特定交易信息的提供者向不拥有该信息的接受者公开和传递信息的过程。 广义的信息披露包括信息的生成、传递、评价、监管。 资本市场存在信息不对称，规范化的会计信息披露可尽量减少信息的不对称程度，是资本市场实现资源配置功能的重要保证。 20世纪 90年代末以来，伴随着互联网的普及，电子商务模式迅猛发展。 电子商务环境改变了传统会计的运作环境, 必然对会计信息披露带来挑战和机遇。

一、电子商务对传统会计信息披露的挑战

电子商务是综合运用系列化、系统化的电子工具从事商务活动。 在电子商务平台下，企业交易全过程中的数据和资料通过电子方式实现，业务处理活动都将在网上进行，财务的主要内容不再是融资、筹资、资金管理等传统意义上的会计工作； 财务系统不只是在企业内部的各模块实现充分集成，通过网络与供应链、销售链和生产制造等系统也达到了无缝集成；电子货币，电子现金、电子支票、电子信用卡等网上结算方式也会代替现有的纸质现金、支票、汇票等结算方式。 电子商务带来了企业经营环境和经营管理方式的剧变，因而对传统环境下会计信息披露带来了挑战。

（一）会计信息披露主体的单一性

传统的会计信息披露把信息使用者视为一个整体只披露通用会计信息，只提供✞一套会计报表，而不顾不同信息使用者有不同的信息需求。 信息披露的主体很明确，它是持续经营的、较为稳固的主体（企业）。 财务会计要根据统一的会计准则、制度进行会计处理，由于传统会计处理和会计信息披露的高成本，财务报表只能提供通用的财务信息。 如果不是通用的信息，则不宜列入正式的财务报表。 传统经济环境下企业主要有投资者、债权人、管理当局三类会计信息使用者;而在电子商务平台下，网络虚拟公司和企业的出现，以及企业会计信息使用者种类增多和其对企业会计信息的需求增加，传统单一的会计信息披露的主体难以充分完整地满足需要。

（二）会计信息披露内容的不完整

1. 现行的财务报告体系符合传统工业社会以有形物质生产为中心的特点，主要反映有形资源的占有、使用和分配。不符合会计要素的定义、确认的标准以及不能货币计量的事项均不披露。 这样就使许多反映企业未来前景等对信息使用者非常有用的信息被排除在财务报表甚至财务报告之外。 这些信息大部分属于包括人力资源在内的广义的无形资产，如企业的员工、客户、知识基础和企业的声誉等。 因此现行财务报表确认的信息不全面，这无疑对财务报表信息披露的完整性构成重大冲击。

2． 传统的收益表主要反映企业主要经营业务己实现的收益，不包含利得和损失部分。 因此收益表中的净收益同资产负债表内期末期初净资产的变动（剔除同业主交易引起的变化）缺乏联系。 这说明收☂益表不能全面反映出企业的业绩，不利于报表使用者了解企业全部收益的具体构成。

（三）会计信息披露时间和方式的固定性

1. 传统会计信息披露主要是根据持续经营和会计分期假设，一般按年、季、月披露。 这种信息披露在经济生活较为稳定的情况下，对决策是有用的，信息使用者可以大致准确地预测企业下一年甚至以后几年的财务状况。 但在电子商务平台下，产品生命周期缩短，经营活动不确定性日益显著，因而会计信息的决策有用期就大大缩短。 这样长时间后披露的会计信息很难满足利益相关者的信息需求，从而不能说明企业现在的任何价值。

2. 传统会计信息披露技术手段实质是纯粹的文字化信息披露，主要局限于文字与表格方式，没有运用图形与音像方式，不能恰如其分地表达信息内涵，更不易于被使用者接受和理解。 因此很难满足信息使用者多样化的信息需要，也更难进行企业即时信息的披露。

二、基于电子商务的会计信息披露的主体特征

（一）虚拟企业与会计信息披露主体的复杂性

在电子商务平台下，经济组织的结构和功能都具有极强的变动性。 供应商、雇员将按特定的交易共同工作，这种交易制度将形成虚拟公司（企业）。 虚拟公司（企业）的特点是：第一，存在于网络计算机中，没有固定形态的临时结盟体，也没有确定的空间范围；第二，组织结构可以是由各个相互独立的公司，将其中密切联系的业务划分出来，经过整合、重组而形成；也可以根据市场变化或业务发展不断调整结盟体的成员公司；第三，组成企业的各独立企业借助计算机网络迅速分组，可随时根据实际情况需要增加或减少组合方。 从以上特点可以看出虚拟公司使会计主体多元化，从而会计信息披露的主体具有可变性，使对主体的把握变得复杂。

（二）虚拟企业与会计信息披露主体的多样性

在电子商务平台下， 实体企业与虚拟企业是共生与并存的，企业外部边界根据需要和效率可能每天都有变动，会计信息披露的主体必将是多元化的。 通过拓展传统有形的会计实体假设， 电子商务平台下的会计信息披露主体应是计算机网络上各独立法人企业组成的临时联盟体一个相对稳定的、存在于网络上的组织。

三、电子商务会计信息披露的内容特点

（一）信息多元化与会计信息披露项目的增加

首先，应在会计要素的定义、确认的标准和计量属性等方面进行创新， 使财务报表可确认更多的包括无形资产在内的资产项目，提供给用户更全面、更有价值的财务信息。其次， 在收益表中增加有可能对企业的收益产生重要影响的利得和损失部分，这些利得、损失主要来自于如衍生金融工具、股市投资、数字资产、人力资产价值的变动。 这样才能使收益表反映出企业当期已确认的净财富的变化， 向信息使用者提供更全面的信息，体现完整披露的原则。

（二）信息多元化与会计信息披露内容的拓展

在电子商务平台下，信息使用者更多地关注隐藏在企业财务信息背后更深层次、更内在的企业基本面信息。 如企业经营所在行业的发展趋势和竞争态势、企业的核心竞争力优势、企业的经营战略等关系到企业长远发展的信息对信息使用者的决策具有价值。 从信息使用者的需求出发，企业应在表外披露更多、更具针对性的信息，包括：

1. 企业联合、合并、合作的信息。 在电子商务时代，企业之间的并购、合作更为频繁，很多企业成为虚拟企业进行虚拟经营，企业应及时披露有关并购、参与合作的联盟和项目的信息。

2. 各种纵向、横向的比较分析报告。 信息使用者不光关心企业目前的个体信息，还会关注自身纵向的比较信息以及与企业竞争对手的横向比较信息。

3. 重要资产的信息。 知识资产、人力资产等无形资产是网络经济社会里企业极为重要的资产，企业应披露其更具体的信息，既有货币计量信息，也有非货币计量的其它定量信息，还包括定性分析的内容。

4． 收益的信息。 如将企业的业务划分为核心业务和非核心业务，按地区或产品划分为各分部，这样可以向信息使用者提供更有用、更可比的收益信息。 此外通过编制盈利预测报告，使信息使用者对企业的未来收益有合理的预期。

四、会计信息披露时间和方式的动态化革新

由于电子商务技术平台计算机和网络技术的应用,传统的定期会计循环能够以实时的方式完成, 时间和周期已不再是信息披露的约束条件。

第一，网络的动态性与会计信息披♛露时间的实时性。 在电子商务平台下， 通过网络能对各种原始会计信息进行在线的实时会计处理，并通过开发、应用电子联机实时财务报告系统，会计系统可随时生成最及时的会计信息并在企业网站上实时披露。同时，也能够实现会计信息使用者通过网络与企业的交互式合作，从而满足会计信息使用者个性化需要。

第二，网络的数字化与会计信息披露方式的扩展。 在电子商务平台下， 会计信息的载体由纸质变为磁介质或光介质，会计信息数字化使会计信息的表达方式更为丰富。 在表达方式上，可采用包括文字、资料、图形、影像技术、动画、视讯、声音、特殊效果等方式的媒体资源，再经由电脑表现出来，使会计信息披露图文并茂、声像俱全，使信息表达更形象、直观，更易于被新经济环境下的信息使用者所接受和理解。目前，基于XBRL （可扩展商业报告语言）的网络财务报告有望成为全球共同的企业报告语言，XARL（可提供验证信息的会计报告语言）与XBRL结合运用ฟ，对于出具财务报告的公司而言，可以减少说明信息可靠性的成本，对于报告使用者可以更容易判断其收到的信息是否完整和安全。

参考文献：

[1]陈月波.电子商务概论〔M〕.웃北京：清华大学出版社，2004.

[2]傅元略.电子商务环境下会计面临的问题〔J〕,财会通讯，2000（1）.

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