公允价值与当代会计理论思考

在进入20世纪80年后期之后，当时社会所产生的金融工具基本上是没有结算特点的，这对于当时的会计计量理论来说无疑是巨大的一个挑战，也在金融工具测量的基础上暴露了当时历史成本原则的无能。也正是这样的原因，所以我们不得不得思考一个全新的会计计量理论来支撑整个金融工具的快速发展，所以对于历史成本原则的改革应该是非常重要的问题所在。然而，理论和事实证明，公允价值计量不是造成金融危机的主要原因，所以，最终公允价值会计终于被保留了下来。

一、公平的价值和公允价值会计

1.公允价值。目前，我国国内的《企业会计准则》将公允价值定义为：在公平交易过程中，熟悉情况交易双方在自愿的基础上交易或进行债务清偿的金额。这其中的定义其实基本上与国际会计准则的规定内容相一致。目前，理论界对于公允价值的定义虽然有所不同，但他们都强调在公平交易中，交易双方自愿接受的金额。

公允价值的体现应该是：在公平交易的过程中，经验丰富的市场参与者资源的交换的进行资产或债务转移的金额，金额会随着时间和空间不同而不断的变化，只可能是一个相对公平的数额。之所以得到这样一个定义是基于以下的几个原因：（1）第一，该次交易应包含在所有的市场参与者，也就是说市场上的独立的会计主体，买卖双方有能力自愿进行交易。如果该交易仅仅是涉及到双方当事人的交易，也就将通过假设第三方来进行估计资产的公允价值的可能性给排除了，如使用市场参与者的说法就可以避免这一缺陷。（2）债务的公允价值并不是将转移价格作为清偿价格，这就意味着不是简单的清偿负债，市场仍然存在。（3）公允价值是相对的。第一，其公允价值具有时态性。可以将公允价值分为过去时态的公允价值（历史成本）和现实时态的公允价值（目前的成本和目前的市场价格）以及将来时态的公允价值（未来现金流量的现值）。对于相同资产或负债的公允价值会随着市场的变化而随时变化并呈现出不一样的状态，但这一数额甚至已经发生了改变，但是我们仍然可以称其为公允价值，因此定义的公允价值是不同国家会计准则的企业公允价值（公允价值可以称为狭义）的定义，可以被称为广义的公允价值（下面的部分如无特殊说明则公允价值也被称为广义公允价值）。其次，公允价值将随空间变化而发生变化。例如，对于同一无形资产或其他资产及负债，在同时采用公允价值的情况下，其在美国和在中国公允价值的计量会因为地方和人的变化而产生的变化，因为地域环境是不同的。这种公允价值并不是之前所谓的公允价值。因此，公允价值是一个相对量，但并不是一个绝对值。

2.公允价值会计。公允价值会计和公允价值会计模式是相同的概念，会计计量模式的会计信息系统生成的会计信息的方法和工具。黄世忠认为，公允价值会计是指资产及负债的市场价值在未来发生的变化，它是会计计量属性的主要方式。这个定义公允价值会计作为唯一的企业资产和负债的计量标准。李刚认为，公允价值会计是资产和负债的公允价值作为主要的会计计量模式。不过，他也认为价值是有限，公允市场价值或未来现金流量的现值是不完全正确的，它应当根据物业的公允价值实际测量作为一个主要的，可见运用公允价值理论是比较狭义的。结合这些想法，它被认为是公允价值会计计量公允价值的财产作为主要的会计模式。

二、公允价值会计的核算理论和当代冲突分析

1.公允价值会计的核算理论和当代局部冲突。公允价值会计和当代的会计理论局部存在着冲突，主要集中在公允价值计量并且代表了当代的会计理论，财务会计概念框架在很多细节上是相互矛盾或不一致。这些矛盾主要表现在一下几个方面：

（1）根据公允价值计量和SFACNo.15财务报告的目标，强调公允价值会计计量的作用，公允价值计量坚持一个真实的反应，所以这其实是一个真实地反映了反应的基本目标核算；SFACNo.11，主要♡目的是定义的会计，会计信息使用者有用的决策，从而导致会计信息使用者的信息是有益的，使决策的差异逐渐减小，而公允价值与公允价值财务报表房间有很大的关联，但公允价值计量本身的追求是无用的，但通过一个真实的反映，它不会误导用户的信息，自然实现我们的目标。因此，公允价值会计在促进的目标和SFACNO.11目标的深入分析是没有用的会计政策是一致的。

（2）对于SFACNo.12和公允价值计量的会计信息质量方面的相关特征而言，通过动态计量公允价值，实现真正意义上的反应真实情况，在此基础上，相关性和可靠性不再是一对相互矛盾的，相关性和可靠性并不完全一致，相关性和可靠性，是市场发展的自然结果。美国财务会计准则委员会认为，会计信息的相关性和可靠性，有时并不完全相互排斥的，但是，美国财务会计准则委员会是更加注重其相关。在相关性和可靠性角度来看FASB公允价值之间的关系，更是出现了一次颠覆性的性能。

（3）公允价值会计计量公允价值的财务报表来看SFACNo.16元素，永远坚持的当前市场价值，目前的市场价值是衡量当前的市场价格，并始终坚持到现在的时间点行为，但没有一个固定的未来价值取向，美国财务会计准则委员会已明确表示，现值，公允价值不符合的定义和具体的指示，甚至通过的现值估计的需求未来现金流量的信息，还可以通过它的目的，它是能够捕获的现值估计未来而两个基本元素SFACNo.16是，资产，负债的定义强调未来经济利益，这两个元素，主要用于定义未来。虽然具体指示财务会计准则公报第157号财务会计准则委员会定义的资产和负债的公允价值的定义是不矛盾的，但无论是在概念上的差异和冲突，仍然可以一目了然。

2.公允价值会计的核算理论和当代冲突制度作为一个整体。公允价值会计和现代会计理论体系的整体冲突，构成了现代会计理论体系的相互矛盾，当前公允价值会计与财务会计概念并不是兼容的。

FASB会计构建当代的理论体系，自1978年以来，发表SFACNo.11企业财务报告的目标，SFACNo.12 SFACNo.16定性特征和财务报表要素（SFAC NO13修订）和SFACNo.15企业财务报表的确认和计量的共同组合物。这个理论体系的特点，FASB和研究人员吸会计解释准则作为出发点和目标。

沿用这个理论体系之后，美国财务会计准则委员会将会计的对象分为10个主要的会计要素，受价格变动的历史成本作为基准测量时其所面临的挑战已经得到了广泛的批评，那么其他比历史成本计量属性则是作为权宜的选择，包括发布的SFACNo.17这项措施将SFACNo.15公告作为了补充，将现金流量信息和现值作为会计核算的主要的办法。深入的分析和研究公允价值的特点以及✿公允价值会计的目标就可以发现，按照公允价值会计模式所需的会计理论与当代的FASB会计理论构建是一个完全背离的概念。

三、促进理论体系的改善公允价值会计相关问题的思考

1.团队理论体系与可持续特性。从一般意义上说，理论体系建设需要专门的研究人员进行深化理论研讨。然而，在公允价值会计理论研究面前，不应该只完全依靠极少数人在行业之中所研究的理论，而应该是在研究人员所研究的基础上，积极诱导的范围泛化为完整的理论体系，鼓励全时间研究，实际操作中，企业管理人员，专业团体和其他各方在操作人员负责，管理，研究，创造协同效应和其他各级相互协作，但是要绝对避免全凭所谓专家在书斋里的单纯的问道。对于当代会计理论的改革其实不应该否定公允价值会计理论在改革中的科学性，我们需要建立起应该具有的有效制度，从而来帮助公允价值理论确定市场上没有效果的操作方式。对于我国和国际而言，制定一个会计准则是必须要经过长时间的讨论和实践才能够得出的结果，而且需要将制定的理论应用与企业实际运作之中，并且进行广范围的调研和统计，而且还应该借鉴和参考成功的经验，吸引不成功的经验，根据我国实际的会计准则运行环境，来谨慎的考虑和提出适合我国国情的方法和准则，从而走出一条我国自己的公允价值会计道路。

2.创造协同效应，建立一个完善的理论体系，促进协调机制。公允价值会计的完整理论体系是一个全国性的事件，并需要多方面的人员的广泛的参与，这就需要形成相应的协调机制。因此在这方面，可能通过联合财政部，中注协，国家发改委✔和典型的大公司并结合具体发展形势的变化，定期的开展相关专题会议，并且要定期的召开相应的培训活动，在全国范围内推广公允价值的理论体系，有效地构建一个多元化的团队，共同努力，推动公允价值会计的理论体系的与时并进，并且要根据时代发展的经济形势，对公允价值进行继续的改善。

❤ 3.应呈现出多层次，相对统一的动态趋势。理论体系的构建和完善则主要是一系列具体成果的集合和提炼，对于我国的公允价值会计理论的体系来说，至少存在四种成功推出的形式。首先，在个别企业的经验的基础上形成具有推广价值的总结性的报告；第二个方面研究人员则是要在一个特定的数据样本信息的基础上形成的相应的论文，书籍以及其他形式的学术成果；第三个方面，在协议之内，协会则要根据不同行业或特定的行业和范围的具体情况，出台了一系列的指导性的或相关的文件；第四个方面，财政部，发展和改革委员会等部委在一定的时间对于实务和理论成果进行总结、提炼，再此基础上，制定出权威的会计准则及其他相关的更新和改进性的文件，这将会形成完美的理论体系，实现公允价⚥值会计的最终性能。

总之，对于当代的会计理论而言，它是需要以历史成本理论和现代信息系统技术相结合所产生的一个现代理论体系，这种体系是以成本导向为主要构建基础。当代会计理论的产生，使得会计学科成为了一个特殊独立的存在，当然这种存在无需置疑，但是却在本质上误导了会计的本质目标，而且，当代会计理论中运用历史成本原则这一方式，也是无法从彻底上变更误导会计目标的作用，只能尽可能的保持静态来反映会计目标的变化。实际上当代会计理论建立在两个基本理论上，这种理论实际上是一个比较混乱的体系。随着公允价值会计理论的产生，从根本上已经能够帮助会计计量真实的反映出信息价值，而且也能够从根本上实现对于当代会计理论的改革。当然，公允价值会计理论的提出，也是需要按照科学的原则基础上进行研究的，并且将其运用于实际工作之中，才能够真正的检测出公允价值会计理论是否科学和合理，正是那句话实践是检验真理的唯一标准。