健全内部控制制度

内部控制制度是企业为了保证实现经营管理目标，在分工负责的前提下，组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的程序和方法，用以明确企业内部各职能部门的职责和权限，形成一种相互联系、协调、制约的控制系统的总称。内部控制审计是在一个单位内部对各种经营活动与控制系统所进行的独立评价，它由独立于被审计部门的内部控制审计机构来完成。一个现代企业完善、健全的内部控制系统中，必须有完善严密的内部控制审计制度、独立有效的内部控制审计机构和高素质、高责任心的内部控制审计人员，它既是内部控制系统中重要的一个分支系统，又是实现内部控制目标的重要手段。内部控制审计制度的完善是健全内部控制制度的重要内容，同时，内部控制审计还能为改进内部控制制度提供建设性的意见。建立健全内部控制制度，离不开强化内部控制审计，并且还要与风险管理相融合。

一、 当前企业ส内部控制制度与内部控制审计的现状

随着我国市场经济的发展，内部控制理论与实践经历了一个漫长的时期，对内部控制审计的研究正处于探索的阶段。目前，我国很多企业尤其是中小型企业，并未意识到内部控制审计的重要性，甚至对内部控制的概念存在诸多误解。很多企业内控审计薄弱甚至没有内控审计，导致企业一方面经济业务繁多，而内部控制审计机制缺乏或有效性低下;另一方面，内控审计思想散见于各部门、各组织的相关文件中，呈现出比较混乱的局面。

企业内部控制制度的现状

1.内部控制认识偏差。

多数企业管理者认为内部控制就是成本、资产、会计制度的控制。因而只重视产销环节的控制，忽视内部控制内在影响因素整体的协调;重视对实物的控制，忽视对行为者的控制;重视制度的形式，忽视制度的实质，造成有些制度流于形式。企业员工对企业内部控制目标及制度的了解，是被动接受管理，认为领导人或相关负责人的签字就是内部控制。

2.管理机制的不够完善。

许多企业在形式上建立了董事会、监事会，实行了总经理负责制，但在实际工作中，董事会在表现上还存在许多误区，真正的法人治理结构并未建立。董事会的监控作用严重弱化，通常只有一个虚职，实施公司经营决策的董事会与从事日常事务的总经理班子在企业的实际管理中职责重复，一套人马，两块牌子，形成董事会弱，经理班子强，监事会虚设,造成了管理层次的混乱，权利分配的混乱，形成恶性循环。

3.不够重视对员工素质的管理。

多数企业对如何建立一个能平衡市场和企业的需要，合理的权责分配体系方面尚不成熟，更多的是凭借经验来管理企业，适应市场经济环境变化的能力还不够强。没有对机制的不断加强、会计电算化的普及，账务表面的错弊越来越少，内部控制审计应从传统的防错向服务转变，从内部检查和监督向分析和评价转变。再次，内部控制审计应从事后审计向事前审计和事中审计转变。目前，一般企业的内部控制审计都是事后审计，主要起监督作用。随着内部控制制度的建立，内部控制审计将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价，它的作用将更多的体现在事前预防和事中控制。内部控制审计应能及时发现各个环节存在的问题，把企业的风险降到最低程度。最后，企业还应配备高素质的内部控制审计人才。随着内部控制审计由财务领域向经营、管理领域的拓展，内部控制审计人员的构成也应是多元化的，要选择有丰富经验的、精通各相关业务的人员加入，同时加强现有人员的培训，使内部控制审计在企业内部控制中发挥更大的作用。

1.强化企业内审，能有效防止企业内控失效。为遏制内控失效，必须强化内部控制审计。企业内控失效常表现在以下几个方面： 会计信息失真;费用支出失控，潜在亏损增加;违法违纪现象时常发生。针对内控失效的现状，在重新建立健全内部控制制度时，就应加强相关方面的内部控制审计工作。首先建立防、堵、查为主线的递进式的监控措施;其次加强内部考核的力度，使内部控制审计工作制度化;再次建立内部控制审计的独立性和权威性，对违法违规现象起到震慑作用。

2.要顺利实现内部控制目标，也必须加强内部控制审计工作。

建立、完善符合现代管理要求的内部组织机构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保企业经营目标的实现，是内部控制所要达到的基本目标之一，在企业内部建有独立的内部控制审计机构、完善的内部控制审计制度是达到上述内部控制目标的重要途径。堵塞漏洞、消除隐患，保护企业财产完整，也是内部控制所要达到的基本目标，同时也是内部控制审计机构的基本职责。及时发现管理中存在的漏洞，是内部控制审计人员日常工作的重点之一。

保证会计信息真实完整，确保法律法规和内部规章的贯彻执行，是内部控制的又一基本目标。内部控制审计在保证内部控制达到这一目标上更是大有可为，查证审计是内审的传统内容之一。

外部审计是内部控制审计的补充和再监督，不能替代内部控制审计。两者只有有机结合，才能对内部控制进行更有效的监督。总之，内部控制审计的内容十分广泛，要建立健全内控制度并有效运行，首先就必须强化企业的内审工作，使之规范化和制度化。

三、建立健全内部控制制度，强化内部控制审计，必须与ญ风险管理相融合风险管理与内部控制的融合日趋紧密。风险管理的目标在于控制和减少损失，提高企业的经济利益或社会效果。因此，建立健全内部控制制度，强化内部控制审计，需要与风险管理相结合。这种结合有其客观必然性，是环境因素和其本身因素的影响。

1.企业内部控制审计对发展的渴求。内部控制审计为了不断地发展，为了在企业中担当更重要的角色和发挥更重要的作用，总是不断寻找新的对企业又十分重要的领域，企业经理人员对风险的空前重视，为内部控制审计发展提供了一个绝好的机会。也正因为如此，国际内部控制审❤计师协会才不遗余力地倡导进军这一领域，并把风险管理作为内部控制审计的重要领域直接写入了内部控制审计的定义。2.企业内部控制审计能够在风险管理中发挥独特的作用。能够客观地、从全局的角度管理风险。风险在企业内部具有感染性、传递性、不对称性等特征，即一个部门造成的风险或疏于风险ღ管理所带来的后果往往不是由其直接承担 ，因此，有些部门可能会出现过渡道德风险，如采购部门为节约采购成本，忽视对材料规格、质量方面的检查，或者有意购买残次品。因此，对风险的认识和防范、控制需要从全局考虑，各业务部门很难做到这一点，而内部控制审计部门由于其独立性使得它完全可以胜任。

控制、指导企业的风险策略。内部控制审计具有独立性，内部控制审计人员因而能✡够充当企业长期风险策略与各种决策的协调人，调控、指导企业的风险管理策略。

内部控制审计部门的建议更易引起重视。有些企业尽管也有风险管理部门，但它隶属于管理系统，不具有独立性，其作用受到限制。内部控制审计机构可以直接向董事会、监事会报告，这会加强管理当局对内部控制审计意见的重视程度。国有企业肩负着三大责任：经济责任、社会责任、政治责任。国有企业内部审计在贯彻执行党和政府的方针政策及维护财经纪律方面，在保护企业的合法权益、改善企业的经营管理、提高经济效益及应对市场竞争等方面，都起到重要的作用。所以说，内部审计是现代企业管理的重要组成部分，内部控制与内部审计更紧密的结合在一起，将最大限度的为企业提高经营管理水平，提高经济效益服务。