新会计准则下的会计信息制度性失真及防范(1)

【摘要】会计法律法规的某些缺陷会对会计信息质量产生不良的影响。新准则的某些规定加大了会计信息失真风险。需要进一步ศ健全法规制度，加强监督，提高会计人员的业务水平和职业道德素质，完善公司治理结构和公司外部治理机制，以克服会计信息制度性失真，保证会计信息质量。 【关键词】会计准则 会计信息 防范

会计信息是在现行的会计法律法规约束下，通过确认、计量、记录、报告等会计程序，运用一系列会计核算方法而生成的一种信息。会计信息的失真主要有两方面的因素：一方面是主观因素，即会计人员的职业道德及业务素质等使得会计信息失真；另一方面是客观因素，主要是现行的会计法律法规本身存在的缺陷使得会计信息失真。由于会计法规和制度不完善及缺乏约束，即使会计人员以合法真实的原始凭证，依据合法合规的会计处理方法，也会不可避免地产生会计信息失真，我们可以把它称之为制度性会计信息失真。由于会计准则的某些规定本身隐含着较大的信息失真风险，对此还需要采取相应的措施，加强防范。

一 、会计法律法规缺陷及对会计信息质量的影响

1、现有会计准则的不完善性

（1）会计准则的制定过程是各利益相关方相互间多次博弈的结果。为使准则能够在各利益相关方之间求得平衡，就必须放宽会计准则对一些经济业务会计处理的选择空间，因此会计准则作为一种不完备的契约为企业操纵利润提供了可能。又由于人们在制定准则的过程中，不可避免地会搀杂一些个人的主观判断，使得现有会计规范不能完全符合事物的客观实际。这样，在现有的会计规范指导下所产生的会计信息可能会偏离实际情况，造成会计信息失真。

（2）会计准则的时滞性或超前性。会计法律法规在一定时期内具有相对稳定性，而会计环境却是动态、不断变化的，会计实践也是不断发展的。新的经济业务和交易方式不断涌现，以过去的实践经验为依据制定的会计准则即使有一定前瞻性，也不能完全涵盖现有的新情况，导致产生了会计法律法规约束的“死角”和“盲点”，为虚假会计信息的产生提供了可能。

（3）会计准则定义或释义的不准确性。在会计核算中，有些经济业务本身由于存在许多不可知和难以准确计量的因素，会计确认计量不得不借助于假定和估计的方法。若一项会计准则的含义可能有多种理解，甚至有歧义，就必然会产生实务操作的不确定性，其可能性的判断必然影响到会计信息质量。

2、会计政策和会计处理方法的可选择性

国家在制定会计法律法规时，只能作出原则性规定，不可能对每项经济业务都制定出完全统一的、具体明确的会计政策和会计处理方法。同时，按照我国建立现代企业制度的要求，企业被赋予充分的自主权，也就要求会计法律法规给予企业较大的会计选择权。随着企业经营方式的多样化，经济、金融环境的复杂化，企业经济业务日趋复杂和不确定，会计事项的个性特征日益明显，法定会计政策也趋向于向企业提供更大的选择范围。企业管理当局在选择使用会计政策时，必然会在追求自身利益最大化的驱动下，尽量作出使自己得益的会计选择。同时，会计人员可能因自身专业水平的限制，造成对会计政策的误用，影响会计信息的真实性。

3、会计准则、法规的不协调性

会计准则与金融法规、债券法规、税收法规和其他法规之间，因目标、趋向不同，存在一些相互冲突的条款，缺乏系统性和协调性，特别是公允价值导向新准则的实施将导致企业对收入和费用的确认和计量观念的改变，这会加大这种冲突和不协调。因而在这些法规、准则的指导下所产生的会计信息就有可能偏离实际情况，出现制度性失真。

二、会计信息制度性失真的防范

1、克服会计准则和会计制度的不确定性和不完整性

（1）慎用谨慎性原则。谨慎性原则的运用源于经济环境的不确定性，而估计这种ฉ不确定性离不开会计人员的职业判断。由于客观原因造成的信息不对称和信息的缺乏以及做出估计时主观随意性过大，都会造成估计得不准确，影响会计信息的真实性和可靠性。像资产减值准备的计提，特别是固定资产、无形资产✘价值贬值的确认和计量，常常缺乏依据，难度大。同时，企业外部的注册会计师、证券监管机关等部门由于对企业的资产性态、使用价值知之甚少，对确认的减值进行再确认缺乏权威性。

会计是一种商业语言，也就是一种反映企业经营状况的语言，过于强调稳健性原则，可能使会计确认计量失去客观的立场，造成违背充分披露和可靠性原则，损害会计信息质量。对稳健性原则的应用进行必要的约束，可以在一定程度上减少操作上的随意性和主观性。

（2）尽量减少会计准则中可供选择的程序和方法。会计准则在具有统一性和规范性指导作✍用的同时还兼有一定的灵活性，新准则规定无形资产根据与其有关的经济利益的预期实现方式计提摊销，包括直线法、双倍余额递减法、年数总和法、生产总量法等，并且摊销年限也不再固定，使得无形资产摊销的选择性空间扩大，企业可能会通过调节无形资产的摊销年限或方法来进行利润调节，粉饰财务报表。所以，建议准则制定部门在制定准则或具体应用指南时要充分关注准则的技术性及其经济后果，尽量减少一些可供选择的程序和方法，这样就能减少盈余管理的渠道，提高准则的可操作性。 关于新会计准则下资产减值会计的探讨❦

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