新《事业单位会计制度》对事业单位材料科目核算的影响
[摘 要]新《事业单位会计制度》自2013年1月1日起施行。新的事业单位会计制度在会计分类、会计要素、核算方式、记账基础、会计报表等方面都有质的突破。它不仅吸取了企业会计制度改革的成功经验，而且还借鉴了国际公共会计的习惯做法。本文分析新事业单位会计制度对事业单位材料科目核算的影响。
[关键词]事业单位；材料科目；会计核算
1 引 言
2 新《事业单位会计制度》特点
2.1 会计制度的目的更加明确，具体
旧事业单位会计制度的目的是贯彻《事业单位会计准则》规范事业单位会计核算。新事业单位会计制度总则第一条规定：“为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》和《事业单位财务规则》，制定本制度。”在我国会计法规体系层次中，从高到低依次是《会计法》、《会计准则》、《会计制度》，会计制度的设计要符合《会计法》的根本要求，符合《会计准则》的基本指导，会计制度规范会计核算行为，根本目的是保障会计信息质量。新旧事业单位会计制度比较，新事业单位会计制度更强调会计制度的制定是有法可依的。
2.2 规范了事业单位会计报告体系
旧事业单位会计制度对会计报告只是规定事业单位会计报表主要包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等；没有规定事业单位会计报告体系的组成部分。新事业单位会计制度对会计报告规定：“事业单位的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。”新旧事业单位会计制度比较，新事业单位会计制度规范了会计报告体系的组成部分，比旧事业单位会计制度更具体的规范会计报告体系的内容。
2.3 会计科目更注重反映政府的受托责任
受托责任是指委托人将资财的经营管理权授予受托人，受托人接受托付后即应承担所托付的责任。新旧事业单位会计制度比较，从会计科目的变化中，可以看出事业单位更注重会计信息质量，更注重事业单位的资产价值管理，真实反映事业单位的现时义务，更准确反映事业单位收支的来龙去脉和政府投入。资产类科目更注重资产价值管理。在新事业单位会计制度中新增了“零余额账户用款额度；短期投资；财政应返还额度；财政直接支付；财政授权支付；累计折旧；在建工程；累计摊销；待处置资产损溢”科目。新事业单位会计制度解决了旧事业单位会计制度中关于资产管理方面的缺陷问题，即资产类科目没有反映资产的价值；部分基建单独核算，不纳入会计核算中，不利于统一管理；无形资产的文化、文物资产不纳入账目中，属于无人监督的方面；不考虑重置的资金积累，不计提折旧，不能反映出资产的真实价值。
总体来说，新事业单位会计制度全面、真实地反映事业单位应履行的各种义务，可以让利益相关者更清晰了解事业单位的真实的财务状况，以便做出各种信贷和投资决策。 ฝ
3 新事业单位会计制度对于材料科目的新变化
3.1 存货范围的变化
存货的定义范围更加的明确和广泛。①旧事业单位会计制度规定：材料科目核算事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等，事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不适用本科目。②新事业单位会计制度规定：本科目核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。“存货”科目核算范围扩大原“材料”、“产成品”、“成本费用”“存货”。
3.2 存货年初的衔接问题
对于2013年初，新制度未设置“材料”、“产成品”、“成本费用”科目，但设置了“存货”科目，其核算范围♡包括原账中“材料”、“产成品”、“成本费用”科目的核算内容。转账时，应将原账中“材料”、“产成品”、“成本费用”科目的น余额分析转入新账中“存货”科目的相关明细科目。
3.3 自行加工的存货
对于自行加工存货，新旧事业单位会计制度有了不同的会计处理：
⑴旧事业单位会计制度下对于自行加工的产成品有以下处理：①生产℉完成验收入库的产成品，借记：“产成品”科目，贷记“成本费用”科目。②产➳品出库销售时，按先进先出法或加权平均法计算实际成本，借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映库存产成品的实际成本。
例：①2012年事业单位于3月末，结转完工入库乙产品的生产成本45000元。
借：产成品――乙产品 45000
贷：成本费用 45000
②2012年事业单位于3月末，结转对外销售乙产品的生产成本35000元。
借：经营支出 35000
贷：产成品――乙产品 35000
⑵新事业单位会计制度对于自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。①自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时，借记存货-生产成本，贷记存货（领用材料相关的明细科目）、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。②加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本，借记“存货”（相关明细科目），贷存货-生产成本。
