试论建立具有中国特色的管理会计的几点思考

一．管理会计的发展与演变

1执行性管理会计阶段

为了应付第一次世界大战后出现的经济大危机.企业迫切需要以最简单的操作.最快的速度✪、最小的投入来完成特定的任务从而提高劳动生产率。美国率先推出泰罗的 科学 管理.它在科学试验的基础上，精确测算工人们的每一个动作每一步骤每道工艺流程所需花费的时问.制订出标准的操作方法和有刺激性的计件工资制度极大地满足了社会对效率的要求。在泰罗制科学管理的基础上.传统的事后 计算 型成本会计制度向事前计算型的标准成本计算和预算控制制度演变，通过测算制定出作为未来活动理想规范的标准数或预算数再将其作为控制实际数发生的根据并进一步分析它们之间出现差异的原因.确定各方面的经管责任，提出改进的措施和建议.对企业生产效率和工作效率的提高起了很大作用。此时的管理会计.以标准成本计算、预算控制和差异分析为主要特点，被称作局部性执行性的管理会计。

2.决策性管理会计阶段

从2O世纪5O年代起，进入二战后期的资本主义经济获得了飞速发展：现代科技突飞猛进并大规模应用于生产.使得生产力得到了极大提高;企业进一步集中.规模越来越大生产经❥营日趋复杂跨国公司不断涌现.国际、国内市场竞争激烈，资本利润率下降.同时，失业率增加、通货膨胀、银根紧缩筹资不易经济危机发生频繁.企业经营管理面临的变数增多.出现了严重困难。单纯依靠提高劳动生产率和促进企业内部经营合理化的科学管理职能管理以及在此基础上的执行性管理会计远远适应不了企业内外形势的变化于是产生了一系列的管理流派诸如行为科学管理、数量管 理学 派、系统管理学派、权变管理学派信息经济学理论代理理论等等，结果出现了以决策与计划会计和执行会计为主体将决策会计放在首位的决策管理会计。它通过确定各项经济目标、合理使用经济资源调节控制经济活动评价考核经济业绩来实现企业利润的最大化、协助管理当局作出有关改进经营管理、提高经济效益与社会效益的决策。

3战略管理会计阶段

20世纪80年代以来高新技术的发展将人类带入了知识经济时代企业已不再被动地适应人们白发产生的需求.更多的则是以创新发展需求.这就使得新产品的推广更为困难企业之间的合作成为新兴市场迅速扩大的重要方式跨国企业在世界范围的竞争促使经济全球化趋势明显各国文化的差异和全球竞争的白热化导致市场环境瞬息万变合作与竞争已不再存在绝对的界限;

人类文明的高度发展带来了观念的更新和对环境的重新认识.°企业行为不再具有孤立的单方意志的性质，必然要受到一系列规范文件的制约。所有这些决定了以长期的.全局的目标为重点的战略管理成为企业克敌制胜增强自身竞争力的保障。战略管理会计适应新环境的要求应运而生，它克服了传统管理会计只看重企业内部管理而不注意市场环境竞争对手以及产业价值链分析的重大缺陷.成为现代企业重要的管理工具。

二、当前形势下管理会计面临的问题与发展动向

随着科技与管理成为竞争成败的关键企业不得不将成本最低与质量最优作为管理的双重目标加以整合，管理会计的理论和方法体系必须适应这种要求而进行改革。对于现代管理会计出现的问题，西方学者将之归纳为如下四个方面：

1观念陈旧，不能适应高新技术的挑战

高新技术的飞跃发展引起生产大幅度增长和人工成本显着降低，全面质量管理及时适量生产及存货控制.电脑控制系统和灵活生产制度等新的管理方法相继出现.但现代管理会计的观念没有同步发展，不 ツ能适应高新技术的要求，也不能满足开发寿命周期短的.J4LI：量的高新科技产品公司的需要。而这些公司的生产特点是着眼创新不断引进高新科技产品.同时接受顾客的特别订货并及时交货：对产品是按需定价而不是按成本定价。例如最佳库存模式中的经济订货量{EOQ)和最优生产批量{OPQ)就很难在实际工作中加以有效运用。

2理论脱离实际，远离客观世界

3视野狭隘.易使管理人员的行为短期化

现代管理会计的研究对象一般只局限于大量生产以及工艺技术和产品成本都趋于稳定的.成熟的老产品很少研究新产品的设计问题。而在实际工作中，企业要创造一个低成本的生产环境，产品设计是关键。另外.一般学者在研究管理会计问题时.往往十分重视以货币计量的数据尽管有时也利用一些非货币计量数据，但大多将财务成本指标作为研究的核心。这样.企业目光就停留在内部的成本控制上忽视了当前瞬息万变的经济社会中：外部环境因素的作用。这种局限性大大束缚了管理人员的手脚，使其行为短期化.企业也潜藏巨大危机。

4.方法落后.不能适应时代的要求

西方管理会计提出的专门方法和技术.已有数十年的 历史 .在预测前景参与决策、规划未来控制和评价企业经济活动等方面曾经发挥过很好的作用，但时过境迁.目前已不能完全适应时代发展要求而成为明日黄花了。例如制造费用的分配在新的制造环境下很难再以直接人工的工时作为标准对投资项目作成本效益分析时也不得不重视那些较难定量的，影响业绩的重：要因素.从而现金净流量法也应有所修正。

三、对符合我国国情的管理会计建设的几点思考

虽然我国在管理会计的引进与实践中取得了一系列可喜成绩.但是我国社会主义市场经济体制本身并不成熟.竞争机制还不够完善.企业层次不齐.会计人员素质偏低.思想保守.缺乏市场竞争与风险价值观念.管理会计的作用并没有得到充分发挥。笔者认为.要建立符合中国经济体制、所有制结构状况和市场环境构管理会计体系.应该注意以下几个方面的问题：

在 工业 时代.企业所面临的经济环境是一个相对稳态结构.产品生产表现为อ大批量、标准化.市场需求变化周期较长、个性化特征较少竞争主要体现在市场占有率高低方面。与此相适应传统管理会计把目光聚集在企业内部的管理与动作上.注重通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标.并以产品成本作为定价的基本依据。进入信息时代后由于信息传播处理和反馈的速度大大加快.经济环境变化和经济竞争日益激烈。科学技术的飞速发展.使得企业产品和生产设备很快就会过时.所占有的市场份额或边际利润顷刻间被竞争对手抢走产品寿命周期大大缩短随着社会富裕程度的逐渐提高.市场需求将呈现小批量、多品类易变化的特点。所以，企业必须更新观念，根据战略管理、：动态管理的要求，密切注意市场环境的变化和相关社会意识的转变.以企业整体价值长远价值为最终目标.综合考虑企业价值链管理、全面质量管理、零存货管理等新理念对管理会计的影响.及时调整企业生产经营活动，获取战略竞争优势。