基于公允价值的会计计量问题刍议
摘 要：在经济领域里，✡保证交易双方在平等自愿的基础上进行公平交易是市场经济健康有序发展的基本保障，就世界经济发展的历程来看，市场化的进程已经日臻成熟和完善，因此，公允价值会计计量问题也越来越受到了业界经济学者的高度重视，尤其是最近这些年来，公允价值的会计计量问题一直都是国内外会计界探讨的热点问题之一。公允价值计量因为有着高度的相关性，所以受到各国会计准则制定机构的普遍重视，本文以公允价值为基础，探讨了当下会计计量所面对的一些问题。
关键词：公允价值；会计计量；相关性
一、公允价值在我国的研究和应用现状
ข我国新会计准则对采用公允价值计量属性表现出来了积极的态度，但并未明确公允价值作为估计价格是以假想交易为前提的，也没有给出统一的标准对进行公允价值级次划分，没有能够将公允价值级次划分、输入值来源✎、估值技术与披露结合起来，这些问题都对我国企业公允价值计量和披露造成极大的麻烦。
二、公允ช价值计量与公允价值会计
公允价值会计又被称为“调到市价的会计”。FASB的157号财务会计准则《公允价值计量》认为公允价值是指：市场参与者在计量当天在有序交易中出售资产收到的价格或者转移负债付出的价格。这一定义成为学界争议的热点。要将这个定义与同历史成本相对照，才能更好的理解它。在该定义中没有使用“交易日”的提法，而是采用了“计量日”，显然计量日（指初始计量日）不能等同于交易日（结算日）。定义中采用市场参予者出售资产收到的价格或转移负债付出的价格，而不提两个主体之间达成的价格。可以看出，计量的价值只存在于市场参与者在参照有序市场进行估计的假想交易中，是假想交易的资产销售价格和负债的转移价格，而不是已发生的实际价格，更不是现实的交易。
总体上说，市场价格是公允价值的基础。具体而言，就是计量当天假想交易中的脱手价格。该市场价格是交换双方在完全自愿的条件下所要进行的有序交易中的价格，并且这一价格已经在市场上展现了一段时间。公允价值的确定是基于市场参予者，而不是基于两个主体交换的双方，活跃市场中的资产与负债的定价被称为“转移价格”，而不是被称为负债的清偿价格，是因为该项负债没有被结清，并且仍然被市场中其他市场参予者所持有。
公允价值会计指的是某些项采用了公允价值计量，并且在财务会计中进行了两步确认的会计模式，这两部确认是：第一步是进行了正式记录，第二步是计入了财务报表，并且成为了财务报表的表内项目。如果资产持有者继续持有，它就应被看作是在交易中的资产，在进行后续计量时，就必须按报告日的市价或类似资产的市价，并且要确认公允价值的变动。在美国的会计准则中，该资产如果属于在交易中，公允价值的变动就应该在当期损益中确认；如果该资产属于可供销售，就应该在全面收益的其他收益或损失部分对公允价值的变动进行确认。
公允价值会计的特点是：在企业的当期收益之中，包括了已经实现的真实亏损和收益，还包括了未实现的预期收益与损失。同时，未实现的预期资产增值或减值也会被包括在该企业资产负债表中的净资产之中。有人认为一个企业的资产与负债在这种会计模式中，能够如实地反映当前市价的信息。但是反对意见的人则认为，这使得估计取代了会计，是在歪曲企业的经济真实。
三、公允价值会计面临的问题
众所周知，只有可靠计量的公允价值才可以采用公允价值，但是“可靠”的明确定义还有待商榷。虽然是同一事物，但是对不同人还是会有不同的效用，再加上群体之间存在着知识、学识与背景等诸多差异，所以很难形成统一的认识，这一问题造成了与“公允”的初衷相去甚远的状况，甚至还会误导经济决策。中国作为一个新型经济体，存在着部分资产负债并不存在于活跃市场的问题，并且在报价信息方面也十分的不足，除此之外，市场操纵、企业治理结构的不完善、信息不对称、相关人员的规避行为等问题，都对公允价值的应用造成了障碍和挑战。在此情况下，需要政府采用强有力的措施，进一步引导和规范市场机制，创造公开透明化和公平公正化的市场环境。
按公允价值计量的金融资产在财务报表内确认是公允价值会计的根本问题，在后续确认时，必须要调到市价，而且对产生的“公允价值变动”也必须进行确认。这就使得已实现的收益和未实现的收益都被包括在财务报表内列报的主体的净收益之内，歪曲了企业的经营、理财业绩与投资的真相，背离了财务报表财和务会计最本质的特征，即如实地反映一个主体的经济真实。同时，对于金融工具来说，考虑到公允价值仍然是有用的计量属性，它是最相关的计量属性，而对于衍生金融工具来说，它是唯一相关的计量属性。
结语：由于我国市场经济起步较晚，而且尚在进一步的发展和完善之中，所以在公允价值会计计量的运用时间上还比较有限，与国外发达成熟的市场运作体制相比较还有很多♡差距，因此在实际运用中还有诸多问题亟待完善，但是在市场经济发展的客观规律要求下，公允价值的广泛应用已是大势所趋，潮流所向，所以我们应当采取积极参与的姿态，勇于接受新生事物，认真学习国外的先进经验，使我国的会计计量工作更加科学和完善。
