探讨风险导向审计在审计实践中的应用

为实现审计目标，审计方法在随着审计环境的变化而发生着调整，已由被动接受审计风险向对审计风险的主动控制转变，风险导向审计成为当今审计方法的主流。06年由财政部发布的审计新准则就对风险导向审计的思想作出了全面的体现。纵观其发展，现代风险导向审计是在传统风险导向审计的基础上发展起来的，且随着现代风险导向审计应用的日益推广，其审计效果得到了普遍认同。探讨风险导向审计在审计实践中的应用，对于风险导向审计的进一步发展有着积极的现实意义。

一、风险导向审计内涵概述

现代风险导向审计是一种新的审计方法，是在审计大环境改变的背景下为适应社会审计需求而产生发展起来的。作为现代审计产物，风险导向审计要求审计人员对被审计单位面临的内部控制和经营风险等情况有一个充分的了解，并以此作为实质性测试程序、时间和范☁围确定的依据。风险导向审计利于审计人员对企业可能存在风险的全面掌握，便于成本节约，避免可因全面性观点缺乏而造成的审计风险。现代风险导向审计在我国审计新准则中的应用，表明我国审计实务已经逐渐完成了由传统风险导向审计向现代风险导向审计的转变。且现代风险导向审计在我国的全面实施对审计成本和审计人员专业能力、审计理念等方面有着巨大的影响。

二、风险导向审计在审计实践中的应用障碍

（一）应用环境的局限

我国尚处经济体制改革时期，证券市场发展成熟度欠缺，公众投资人法律意识淡薄，从而导致审计行业法律风险的偏小。此外，当前我国存在立法漏洞，审计人员对于审计风险没有足够的重视，缺乏风险导向审计实施的根本动因成为众多事务所中普遍存在的问题。

（二）♡执业人员缺乏专业判断力

发现重大错报是风险导向审计的目标集中点，这对于审计人员的理论知识和实践经验都有着很高要求。但因我国审计行业起步较晚，人员不具备足够的风险意识，不熟悉风险导向审计模式，缺乏整体把握能力和丰富的执业经验，加大☑了新风险模型在审计实践中的应用难度。

（三）审计成本问题

风险导向审计需要耗费相当的时间，需要更多高级审计人员和经验合伙人的参与，并进行相关的知识培训，这样就形成了一定的时间成本和人力成本。且随着风险导向审计的进一步深入，需要运用更为复杂的处理方法和专业知识，从而造成审计总成本的相应增加。在激烈的审计市场竞争中，能得到成本补偿是新审计模式得以实施的前提，但成本增加却往往难以过渡到同步的收费增加。在市场和成本的双重压力之下，一些事务所的风险导向审计就成为了形式化。

（四）缺乏审计所需的技术和信息

风险导向审计需要以审计人员专业技术为支撑，且要求会计事务所应当建立起有效的信息系统，来确保在风险评估过程中，注册会计师对企业战略、业绩、风险管理流程等的了解。而就当前我国情况来看，一些事务所缺乏对企业经营风险和行业风险的了解，缺乏充分的客户相关信息，且所建设的信息系统同审计标准要求还存在着一定的差距，容易造成不正确的风险评估。

（五）实际应用与量化理论存在差距

在对风险管理的实践与研究当中，一些基于统计学方法的模型已经发展起来，并对量化了风险。但实践表明，其应用同量化理论间仍表现出一定差距，如过分依赖历史数据、对风险缺乏充分考虑等，从而对其操作效能产生影响，风险导向审计作用被削弱。

三、风险导向审计应用的强化策略分析

（一）强化指导与研究，构建符合我国国情的风险评估体系

风险评估体系的不完善对于风险评估的开展极为不利。因此，可考虑由注册会计师事务所协会组织开展实务指导，向广大企业传授风险导向审计应用中的成败案例与实践做法。且帮助事务所通过借鉴外资事务所经验方法和自身积累研究，联合开发适合我国国情的风险评估体系。

（二）重构审计人员知识体系

通过工作培训和后续教育，来进一步重构审计人员知识体系，强化其风险控制和评估方法的职业判断力。从而使其能够以超然的独立性和严谨的职业态度开展审计业务工作。此外，培养审计人员怀疑态度，时刻保持警惕性，进一步增加其发现重大问题的可能性。

（三）以整体规划，降低审计成本

既要保证审计质量，又要控制审计成本，整体规划就成为问题的解决途径，整体规划包括行业规划、人员规划和发展规划三个方面，形成统一的参考，相互交流，从而在消除可避免成本的同时，促进风险导向审计的进一步发展。

（四）应用计算机技术，建立数据资料库

将计算机技术应用到风险导向审计业务当中，进一步提升其工作水平和效率。此外，建立起广泛的审计数据资料，共享其资源，以推动企业信用体系的建立，为风险导向审计的有效应用奠定基础。

（五）借鉴国际经验，完善我国审计模型

借鉴国际签证与审计准则，在审计风险模型中引入环境变量，以引导风险导向审计过程中审计人员对审计单位及其所处环境的更多考虑，进一步降低审计风险。

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四、结语

虽然风险导向审计在审计实践应用中存在着一定的问题，有待进一步提升。但相比于其他审计方法，仍表现出很大优势。现代风险导向审计是对系统论和战略观的重大创新，为明确审计责任、量化审计风险、提高审计质量和效率都作出了积极尝试。因此，我们有理由相信，现代风险导向审计在审计实践中拥有良好的应用前景。

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