会计电算化下“应交税费——应交增值税”三级科目期末处理及注意事项

一、引言

增值税的会计核算，在应交税费下设置4个二级明细科目应交增值税、未交增值税、增值税检查调整和增值税留抵税额。其中二级科目应交税费应交增值税，在账户设置上采用了多栏式账户的方式，在账户中的借方和贷方共设了10个专栏加以反映，分别是进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、营改增抵减的销项税额、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税。

传统的会计账务处理对应交税费应交增值税下的三级科目多是关注于月末。然而随着会计电算化的应用，应交税费应交增值税下的三级科目结转下年与上年结转时存在的细节问题没有提及。

二、应交税费应交增值税明细账的月末账务处理

1.月末应交税费应交增值税下的三级科目借方合计小于贷方合计，即有应缴未缴的增值税时

待缴税款通过应交税费应交增值税（转出未交增值税）三级科目转入应交税费未交增值税二级科目，应交增值税二级明细科目余额为零。下月初按应交税费未交增值税二级科目余额缴纳增值税。

2.月末应交税费应交增值税下的三级科目借方合计大于贷方合计，且当月有预缴增值税时

已交税金与应交增值税下的三级科目借方合计与贷方合计之差➳作比较，较小的一方做转出，通过应交税费应交增值税（转出多交增值税）三级科目转入应交税费未交增值税二级科目。

（1）已交税金大于应交增值税下的三级科目借方合计与贷方合计之差，按应交增值税下的三级科目借方合计与贷方合计之差转出，应交税费应交增值税二级科目余额为零。应交税费未交增值税二级科目显示期末多缴增值税，留待后期有应缴未缴增值税时抵减。

（2）已交税金小于应交增值税下的三级科目借方合计与贷方合计之差，按已交税金转出，应交税费应交增值税二级科目留有余额，余额即为期末留抵税额。应交税费未交增值税二级科目显示期末多缴增值税，留待后期有应缴未缴增值税时抵减。

3.月末应交税费应交增值税下的三级科目借方合计大于贷方合计，且当月没有预缴增值税时月末不用账务处理，应交增值税二级科目留有余额，余额即为期末留抵税ซ额。

三、应交税费应交增值税下的三级科目的年末账务处理及其存在的问题

1.传统手工记账时应交税费应交增值税下的三级科目的年末账务处理

应交税费应交增值税下的三级科目在手工多栏式账页记账时，每月余额逐月累计，年末余额即为本年实际发生额。下年过账时，在新的账本上上年的年末余额不再结转到新的账本上，新的一年从零开始重新登记，增值税下的三级科ฬ目余额与增值税申报表帐表一致。

2.会计电算化下应交税费应交增值税下的三级科目存在问题

然而，在采用财务软件记账的情况下，在软件帐套初始化自动结转的功能下，应交税费应交增值税下的三级科目期末余额自动结转到下一年的期初余额，如果不进行处理，将造成一年年应交税费应交增值税下的三级科目余额无限制的累加，应交增值税下的三级科目余额与增值税申报表数据不符。

应交税费应交增值税下的三级明细账取数时，余额是历年的累加数，只能从三级科目明细账的本期发生额取数，若每年期末都不去处理三级科目明细账的余额，此余额就会越累越大，不能反映本年的实际情况。也不能与增值税申报表主表对应Ⓐ的项目进行核对，账表相符较难完成。

四、会计电算化下应交税费应交增值税下的三级科目年末处理

针对此问题，在每年末将应交税费应交增值税下的三级明细科目的所有借贷方对转。将销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税的余额计入借方，将进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、营改增抵减的销项税额、转出未交增值税的余额计入贷方。此账务处理每年只在年末增值税业务发生完毕时进行一次，月末不进行此操作。

1.年末有应缴未缴的增值税时

应缴未缴增值税税款反映在应交税费未交增值税二级科目上，应交税费应交增值税二级科目余额为零，年末账务处理将应交税费应交增值税下的三级明细科目的所有借贷方余额全额对转，将三级科目的余额全部清为零。

2.年末有增值税留抵税额时

应交税费应交增值税二级科目余额为借方，年末账务处理将应交税费应交增值税下的三级明细科目的所有借贷方对转，只留应交税费应交增值税（进项税额）余额为增值税留抵税额数在账上，其余三级科目的余额全部清为零。

会计电算化下通过年末增加应交税费应交增值税下的三级明细科目之间的账务处理，达到应交增值税下的三级科目余额与增值税申报表帐表一致的目的。

在会计电算化下应交税费应交增值税下的三级明细科目年末对转前，应进一步检查账表是否一致，增值税有没有适用税率错误等等，核实完全正确后，再进行年末对转

五、在会计电算化下增值税核算注意事项

会计电算化的应用，让会计、税务核算及检查核对都可以更加及时，避免手工记账时当月不能及时对账，下月发现错误时再调账的麻烦。在会计电算化下记账凭证编制与记账是同步进行的，只要在月末年末节点关注细节，核对准确后再扎帐，就可避免一些事后的更正。

1.设置多级次会计科目架构，保证账账、账实、账表相符

兼营不同税率的应税项目时，应分别核算销售额。在手工记账时工作量很大，然而会计电算化的应用，设置多级次明细账不再繁琐，三级明细科目进项税额、销项税额下根据税率及品种大类设置多级次明细科目，与之对应主营业务收入也根据商品大类及具体名称设置多级次明细，以便主营业务收入乘以适用税率与销项税额计算核对，核对根据收入计算出的销项税额是否与销项税额账面相符，避免税率适用错误造成的税务风险，保证不同税率销售业务的价税拆分账账相符。

另一方面库存商品与主营业务成本也根据商品大类及具体名称设置多级次明细，且库存商品、主营业务收入、主营业务成本会计科目架构保持一致，顺序一致，以便一般销售业务时主营业务收入、主营业务成本与库存商品核对出库数量，以及便于与业务部门的调拨员、保管对账，保证库存商品出库数量账实相符。

每月末结账前，在财务软件中将未记账凭证勾选上，抄出本月的收入、销项税额，与增值税防伪税控系统中查询出的开票数据、未开票数据及视同销售业务数据等合计进行比对。核对相符后，财务软件再结账，保证应交增值税下的三级科目账表相符。

2.增值税备查簿的建立，弥补税会差异在账面无法反映的不足，确保增值税核算的完整性

涉税核算包括会计与税务两个方面，在会计账务处理中要遵循《企业会计准则》，税会不一致时，在纳税上遵循税法，账务处理遵循会计规定；税法没有规定的，按照会计的规定处理。

为避免税务风险，加强备查登记尤为重要。增值税计税销售额不完全等于会计上的营业收入，企业应做好销项税额的备查工作，在财务软件的核算已经足够细致的情况下，特别加强视同销售业务、简易征收等非常规业务的增值税备查记录。

加强对增值税进项税、进项税额转出的管理。做到增值税的正确核算。在合法合理的前提下，降低增值税税负。为企业通过节税创造利润，并减少支付的各项税费产生的现金流出，增加现金流。

在实际工作中，销售业务不可能从会计和税务两方面编制两套记账凭证，财务人员在处理原始凭证时，要时刻有纳税的意识，填制记账凭证时要清醒地认识到此业务的税会差异，正确进行账务处理，对于视同销售业务、未开具发票业务、简易征收业务等同时进行增值税备查簿登记，便于增值税计税销售额数据的收集整理，日后进行增值税核对、检查、纳税申报。

3.加强增值税税务风险的内部控制

纳税人提供适用不同税率或者征收率的货物或者应税劳务和应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。经济业务涉及基本税率又涉及低税率的，加强销售额的明细核算，避免核算不清造成的从高适用税率风险。

加强企业税务管理有助于降低企业涉税风险。通过企业 シ税务管理，对涉税业务所涉及的各种税务问题和后果进行谋划、分析、评估、处理等组织及协调，能够有效降低企业涉税风险。