上市公司关联交易的审计风险及其防范措施
【摘 要】随着市场经济的发展，我国的上市公司越来越多，伴随着上市公司的增加证券市场得到快速发展，许多上市公司进行关联交易，关联交易不利于发挥市场调节、进行资源配置的作用，不利于投资者的投资决策，从而导致了审计风险。本文主要阐述了关联方和关联交易的定义，关联交易对审计风险的不良影响、成因以及防范上市公司关联交易审计风险发生的各种应对措施，从而更好规范市场经济秩序，促进市场经济的健康发展。
【关键词】定义；影响；成因；防范措施
一、关联方的界定和关联交易的定义
1.关联方的界定
在会计上认为：一方控制、共同控制另一方或者对另一方能够产生重大影响，以及两方或者两方以上都受一方控制、共同控制或者能够产生重大影响的，构成了关联方。关联方的关系包括了关联的各方之间的关系，关联关系存在的前提是以控制、共同控制或者能够产生重大影响。从某一个公司的角度来看，关联关系要包括：该企业的母公司，包括直接或者间接地控制此企业的其他企业和能够对此企业实施直接或者间接控制的单位等；与该企业的子公司，包括直接或者间接控制被此公司控制的其他企业和直接或者间接被企业控制的企业、单位等；与该企业受同一目公司控制的其他企业；与对该企业实施直接或者间接共同控制的其他企业；对该企业能够产生重大影响的投资方等。
2.关联交易的定义
关联交易是指关联方直接把资源、劳务或者义务的行为无论是否已经收取价款转移的行为。在一个公司的经营活动中特别是在公司的并购中，这些涉及到财务监督、信息披露、少数股东权益等一系列问题，会产生严重的审计风险。
二、上市公司关联交易对审计风险的影响以及成因
上市公司进行关联交易会对财务报表中的相关信息披露产生重大错误或者漏报，从而影响注册会计师出具不恰当的审计意见，关联交易审计是财务报表审计的重要组成部分，关联交易审计属于审计风险，关联交易对审计风险产生的影响主要有固有风险、控制风险和检查风险。
固有风险是指不考虑内部控制结果，只考虑内部因素和外部环境因素，企业的交易类别和财务发展发生错误的可能性。关联交易的发生，使交易的主体育经济地位不平等，不能进行公平交易，关缺乏公允性，另外，很多上市公司敢进行关联交易就是因☁为即便被发现，公司弥补违规的成本也相对比较低，监管部门对其的惩罚力度不高，形成了审计的固有风险；控制风险是指被审计的单位内部控制在没有及时防止或者发现此财务报表信息错报或者漏报的可能性，由于我国上市公司目前的股权结构还存在不合理的地方，董事会的相关决策由一方控制，很容易进行违规的关联交易，加上独立董事的机制到目前为止还不健全，存在很多这样或那样的问题，造成独立性欠缺，造成了审计的控制风险；检查风险是指注册会计师通过审计程序时没有发现财务报表中存在重大信息错报或者漏报的可能性。由于关联方的界定问题没有得到统一，在会计准则和上市规则的界定存在不一致的情况，增加了审计难度，很多上市公司为了少交税而虚报利润，这些在审计中很难被发现查出，审计工作中的检查风险的产生。
三、防范措施
1.完善上市公司监管的指标
目前我国在财务报表分析中主要依据会计利润、✿会计收益的指标，而对先进流量比率、净资产收益率、经营活动现金流量、每股收益等指标进行考核相对匮乏，对会计收益的指标过于重视，应当改变以收益为核心的指标体系，而应当更多关注先进流量的相关指标，这样，关联交易虽然能带来利润和收益的增加但是不能增加先进流量，从而有效遏制关联交易的发生；其次要剔除非经常性交易带来的净利润的增加，以剔除后的比率作为指标进行利润计算，这样能够遏制上市公司通过关联交易增加非经常性收益来增加利润的目的。
2.加强对上市公司关联交易的监管力度
相关监督部门首先应该加强对关联交易的披露，把是否及时进行关联交易的信息披露程度作为合法交易的必要条件，不仅要披露各关联方，还应该找出最终控制方，对关联交易的定价以及产生的利❤润以及税收的变化都进行充分的披露ฝ；其次应该加大堆进行违规关联交易的惩罚力度，正是由于相关部门对上市公司进行关联交易的惩罚力度不够才纵容了关联方大胆进行违规的关联交易，因此要加大监管部门的执法力度，对不合法披露关联交易的行为不仅要给与经济处罚，还有给与严厉的民事、刑事惩罚，增强监管部门的威慑力。
3.审计部门要应用专门的审计程序识别各种关联交易
近年来，随着上市公司的增加，出现的各种问题也越来越多，上市公司的各种层级关系十分复杂，关联交易甚웃至呈现非关联化的方向发展，这样就加大了审计的难度，审计人员要了解公司会计处理中各个重大事件的来龙去脉，查明是否存在违规的关联交易，是否存在没有及时纰漏的重大信息；审计人员要加强对关联交易中定价的审计，关联交易的定价不同给企业的会计利润以及财务报表会产生重大影响，一般而言，交易价格不能超过商品账面价值的百分之一百二十，如果价差非常大，那么在审计中出具报告的时候就要说明详细情况；审计人员必须要熟悉非公允管理交易的常用手法，容易查处违规的关联交易，在出具审计报告时要详细说明，保障审计报告的真实性、完整性，将审计风险降低到最低。
