基于公司治理视角下的我国增值型内部审计研究

一、我国增值型内部审计存在问题

（一）内部审计自身的问题

首先，内部审计服务职能和范围相对单一、狭窄。我国内部审计的服务职能仅局限于财务事项而在投资效益、物资采购和战略决策等方面的实施效果并不明朗，而且内审的服务范围若仅限于管理层，必在一定程度上降低审计的效率。其次，我国内部审计尚未达wWw.LWlm.com到事前或事中审计层面，而事后审计的时滞性问题将无法避免。最后，内部审计部门与其他部门关系难协调。基于被审计部门可能出现的不合作态度和审计部门人员的不信任审计对象的情况，在一定程度上将☯直接影响审计结果的客观性。

（二）内部审计实施环境的问题

首先，关于内部审计的相关法律法规仍未完善和健全，缺乏权威行业协会的支持与指导。其次，我国的审计模式仍然停留在账项基础审计阶段而非国际主流的风险导向模式阶段，这将提高审计成本从而影响企业增值目标的实现。最后，我国企业领导层对内部审计的认识仅停留在查错防弊阶段，而且我国多数非审计部门仍然习惯性地把内部审计当成给自己挑毛病找麻烦的机构，从心理上排斥内部审计。

二、基于公司治理视角的增值型内部审计实现途径

通过上文对我国增值型内部审计现状的分析可以看出这些问题在当今已经亟待改善了，那么究竟如何能够通过内审实现企业增值的目的，下面本文将基于公司治理的视角提出以下具体途径：

（一）通过内部审计人员参与公司治理，实现企业价值增值

内部审计人员参与公司治理实质就是内部审计人员按照一定的审计程序，对企业的经营目标、决策程序、投资过程和投资结果等进行评价，其目的在于说明公司治理的过程是否科学、有效，公司治理的结果是否尽如人意，还存在哪些需要改进的地方等，以此方式推动企业依法经营管理，帮助企业尽可能多地获得投资收益。1在此过程中强调的是内部审计人员与管理当局能够建立伙伴关系，从而采取“参与式”审计策略。长期以来，谈到内部审计往往强调的是内部审计部门与其他部门要保持独立的问题，然而过去“经济卫士”的角色将不利于企业价值的增加，Ⓐ故当前不仅要求内部审计师作为独立的问题发现者，同时更需要其成为解决问题的参与者，对出现的问题提出解决措施，以防止类似问题再次发生。使得内部审计师完成了从“卫士”到 谋士”角色的转换，而应积极采取“参与式”审计策略。

（二）通过转变内部审计职能，拓展内部审计服务领域，实现企业价值增值

我国企业内部审计服务的对象照比过去有很大的扩展，其主要包括股东、董事会及其下属审计委员会、管理者、投资者和债权人等。2基于服务对象的拓展化和个性化定制趋势的要求，如何提供满足不同客户要求的特定化内部审计将是内部审计增加生存能力所必须考虑的。实施增值型内部审计，可以将审计职能从传统的监督和评价发展为确认和咨询，使内部审计提供多产品服务成为可能。因此，内部审计人员除保证传统审计业务的服务外，还必须主动根据客户需要开发新的服务项目，以实现企业价值增值的目标。

（三）通过评价并完善内部控制，实现企业价值增值

根据内部控制的演变，现阶段内部控™制被分为控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通和监督五个要素。3如何通过评价内部控制来实现企业价值增值的问题可以通过以下三种途径：其一，以内部控制中的“控制活☑动”要素为重点，通过对控制活动各方面内容的评价从而集中力量提高审计效率。其二，可根

据企业生产经营特点，按各业务环节逐一地对关键点的健全性、合法性和有效性进行评价，然后由对各环节的评价逐步延伸到对整个系统的评价。其三，将内控过程的评价重点放在对风险管理的评估上。内部审计部门通过对企业经营过程中的有关财务与经营信息的可靠性与完整性、财务与经营的效果与效率、资产的维护、法律和法规及合同的遵守情况等4各种风wWw.LWlm.com险因素的收集整理，通过对各风险因素的有效性和充分性进行评估，从而准确评价重要风险因素及其相应的控制缺陷，最后将改进意见和控制措施向管理层报告，并最终由管理层提出改进方案，从而实现为企业规避风险和增加价值的目标。

（四）通过提高内部审计地位，实现企业价值增值5

首先，企业应明确内部审计的职责范围、业务权限、领导和报告关系及其工作责任，从而为增值型内部审计提供组织制度保障。其次，企业管理层应该从观念上进行转变，把内部审计部门设置为隶属于董事会或其下设的审计委员会机构的同时把内部审计作为改善公司治理结构的重要内容予以重视。最后，内部审计部门自身需要站在公司治理的高度上实施高质量高效率的审计工作，因为只有自身具备价值的前提下，才能真正令相关部门刮目相看，最终确立其重要性地位。

（五）通过加强保证性服务，实现企业价值增值

首先，实现内部审计的职业化。内部审计应该作为一种独特的社会职业存在和发展，如果内部审计人员都以职业道德规范为基准开展审计工作，那么审计工作质量势必得到提高，企业价值也势必增加。其次，拓宽内部审计人员的知识面和业务技能。一名称职的内部审计人员必须是个多面手，在必要时甚至可以充当经营咨询专家、会计和后备支援人员等多个角色。随着网络技术的迅速发展，针对复杂信息的取舍问题要求审计人员必须具备相关技能才能跟上时代的发展。最后，改进内部审计方法，更新审计手段。互联网的出现为企业生产经营活动提供了新的场所，开创了新的经济组织形式和经营方式，而内部审计人员则必须适应这一变化，更多地从计算机和网络中寻找审计线索，以便在企业规模不断扩大、信息量不断增加、经营风❣险不断增大的形势下顺利地完成审计工作。

参考文献： [2]孙伟龙.增值型内部审计初探.[J].财会月刊.2006;59-61.

[3]陈汉文.审计理论.[M].机械工业出版社.2009.

[4]孟建军.论内部审计的增值目标及其实现途径.[J].中国农业银行武汉培训学院学报.2004;70-71.

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