浅谈电子商务环境下企业成本核算

一、电子商务经济环境特点

1、知识资源成为重要的生产因素

传统企业中的产品成本的构成中一般都包含直接材料、直接人工和制造费用。而在电子商务模式下，企业之间的竞争更多的将是知识资源的竞争。电子商务增加了企业的竞争压力。竞争压力不仅来自客户，还来自竞争对手。行业中的竞争对手时时刻刻利用电子商务资源加强竞争实力来争取客户。知识资源的消耗将成为产品成本的构成部分，并且起着举足轻重的作用。

2、适时生产系统的出现使企业实现零库存

传统企业中，企业持有一定数量的存货是因为无法根据变幻莫测的外界市场需求适时适量安排生产。存货的存在不仅导致资源闲置和浪费，而且也增加了成本计算工作量，例如期末必须计算和结转各种材料成本差异等。零库存是一种特殊的库存概念，其对传统企业来讲是个重要分类概念。零库存是以仓库储存形式的某种或某些种物品的储存数量为零。

在电子商务环境下，整个市场进入一个需求多样化ว时代。生产技术的提高和信息网络技术的普及，使规模个性化的生产成为可能。为了适应市场的变化，企业必须灵活地按照市场需求来组织生产。适时生产系统正是适应这种适时适量、需求多变的世界市场需求而产生的一种生产管理方式。适时生产系统实质上是一种需求拉动型生产系统，根据在需要的时间，按需要的质量和数量生产所需的产品的思路，由后向前安排生产，它改变了传统的由前向后的前推式生产方式，使生产者和消费者之间的愿望及时得到反馈。

二、电子商务对企业成本核算的四大基本假设的挑战

1、会计主体界限模糊

会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或者组织，它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。在电子商务环境中，虚拟企业的出现对会计主体基本前提提出了挑战。虚拟企业是基于网络的一种临时性结盟组织，它借助于计算机网络，根据工作任务或市场变化的需要，可以迅速地进行分合、重组，即其主体可能时而膨胀、时而缩小、甚至解散。这些临时结盟组织使会计核算的空间范围处于一种模糊状况，需要我们重新认识和拓展会计主体假设的空间界限。

2、持续经营不可靠

传统的持续经营假设的基本含义是：会计主体在可以预见的将来将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。电子商务环境下，虚拟企业的出现为传统意义上的持续经营假设带来了挑战♥。在电子商务时代，网络公司只是一个临时结盟体，在完成目标后可能立即解散，也可以视情况继续维持这种组合关系。持续经营假设将不再适用。

3、会计分期假设

会计分期假设的本意是使企业可以定期（通常一年一次）向外部信息使用者提供有关企业经营成果和财务状况的报告。在传统会计理论下，由于提供会计信息的方法和技术受到限制，所以报告的编制必须花费一定的时间和成本。在这种情况下，一年一度的会计分期有其合理性。在电子商务时代，就是在任何时候，信息使用者都可从网络上获得最新的财务报告，而不必等到一个会计期间结束才可获得。这样，是否规定会计期间不再重要。在电子商务时代，会计分期假设将被淡化。

4、货币计量假设

货币计量假设是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为主要计量单位，记录、反映会计主体的财务状况和经营成果。在电子商务时代，通过货币反映的价值信息已不足以成为管理者和投资者进行决策的主要依据，诸如创新能力、客户满意度、市场占有率、虚拟企业创建速度等表现企业竞争力方面的指标更能代表一个企业未来的获利能力。

三、电子商务环境下的企业成本核算新特点

电子商务影响着企业存在的形式与企业生产方式的同时，亦间接导致了有关企业成本核算科目和方式等的变化。

1、成本核算科目的变化

无形资产与固定资产（存货）的比例关系变化。电子商务中，一个域名网址就是一个企业。企业只有通过域名网址才可以在网上进行交易。一般认为域名是企业继专利、商标、专有技术、商誉之后的又一项重要的无形资产。另一方面，人力资本、知识产权、专有技术、商誉等无形资产在电子商务环境下将比传统商贸模式下发挥更大的经济效益。由于企业资源中技术信息价值、无形资产比例越来越高，应扩大无形资产的核算范围。无形资产不仅在企业总资产中所占的比重会越来越大，作用也越来越重要。另外，由于适时生产系统的运用，企业减少了存货持有量，甚至实现零存货。无形资产比例的迅速提高与固定资产和存货的收缩这两个方面的变化使得无形资产在资产负债表上的金额比例大大增加并占据资产负债表的主要地位。

应收应付款的存在意义。随着电子技术与网络技术的进步，电子数据交换的安全性日益提高，电子货币的应用也越来越广泛。网上交易的企业每达成一笔交易，电子支付系统自动划转相应的电子货币，这使得企业与企业之间、企业与消费者之间可以实现电子货币的即时划拨，因此应收账款与应付账款两个科目是否应该继续存在值得考虑。

数字化商品的会计确认难度。在传统商务活动中，诸如计算机软件、报刊影视产品等是以实物产品形式出现，在会计上作为存货以历史成本原则对其进行确认和计量，进行进、销、存数量金额核算并反映到会计报表上。在电子商务环境中，数字化商品一般是指由数字比特构成的数据库、新闻和信息、书籍、杂บ志、电视和广播节目、电影、电子游戏、音乐唱片，以及计算机软件等，这些数字产品已超越了资源限制的约束，数量和内容可无限制地复制，按实物产品方式反映资产价值失去意义。在具体会计核算上，这些产品无法反映具体存货数量和金额，只有销售数量和销售额。而且由于采用的销售方式不同，因而销售收入确认的条件与时间也不尽相同，收入与成本的配比原则难以实现。特别应当看到的是，有些数字化商品的收入是视同销售还是视同使用费收入，往往难以准确地界定。

2、电子商务环境下生产费用归集与分配的变化

生产费用归集范围的缩小。传统的制造系统中，凡是生产经营过程中发生的与产品生产有关的费用均属生产费用。而电子商务环境下采用的适时生产系统实施零存货、零缺陷，强调无附加价值作业时间的彻底消除，不把有关存货的费用、劣质品的加工改造费用和其他费用作为正常的生产费用，而是将他们和生产过程中发生的各种损失一样看待，视为生产过程中的浪费。也就是说，适时生产条件下生产费用的归集范围比传统成本会计中生产费用的归集范围要小。

生产费用在完成品与在制品之间的分配。在传统经济条件下，利用经济订货量计算公式所确定的经济订货量水平能使全年存货的取得成本和储存成本之和达到最低。但在网络经济环境下，适时生产系统要求企业实现零存货，要求每日订货的到达量与每日生产需用量相等，经济订货量方法失去了原有的应用基础和条件。因此产品的生产周期大大缩短，从而使产品的生产经营周期与成本计算期有可能始终一致，当生产经营期与成本计算期一致时，生产费用在完工产品与期末在产品之间的❥分配将不复存在。

3、电子商务环境下成本核算人员的新要求

电子商务是一个社会系统，这个系统的中心是人。由于电子商务是信息现代化与商贸的有机结合，所以能掌握并运用电子商务技术与财务理论的人必然是掌握现代信息技术和现代商贸理论与实务的复合★型人才。因此，我们必须有针对性地大力培养复合型电子商务会计人才，在电子商务时代，会计人员应具备职业道德、会计知识、网络知识、计算机操作、法律法规等多项技能。

四、电子商务环境下需要改进的成本核算方法

1、无形资产的核算

在网络经济中，有形资产的地位急剧下降，产品成本中知识资源磨损价值所占比重越来越大，如果无形资产还像现行财务会计那样将无形资产价值摊入管理费用，则产品成本会严重失真。在网络经济中，对于对产品的制造起到重大作用的信息、技术等须归纳到产品的成本中。或者更准确的说，要明白无形资产的属性，根据其特性的不同，把它归入管理费用或者是生产成本。

2、适应适时生产系统的要求，采用作业成本法

作业成本法是一种以作业为基础，通过分析成本发生动因，对构成产品成本的各种主要间接费用采用不同的间接费用率进行产品分配的成本计算方法。它是对传统的成本核算方法的革新。两者虽然在整体框架上基本相同，制造费用也分为归集和分配两个过程，但其成本的归集点及分配的方法存在着显著的差别。传统成本核算方法制造费用的归集通常是按部门和车间划分的，间接费用的分配是以某一个总量为基础。但是在网络经济的环境下，随着生产自动化的日益发展，再以统一的总量标准分配间接费用就不够准确了。运用作业成本法，制造费用是按照划分的作业分别加以归集，其分配是根据各种和间接费用相关的作业量有区别地进行分配，这就能够提供某种产品具体消耗间接费用的信息。从而将作业中心的作业成本分配计入各类最终产品，计算出各最终产品的总成本和单位成本。