浅析新形势下烟草企业内部审计现状及发展趋势

一、烟草企业内部审计概况

烟草企业内部审计的内涵

烟草企业内部审计是烟草企业为防止局部利益可能损害烟草企业的整体利益，要求设立的内部审计机构，并且独立于各职能部门之外，由本部门或本单位专职内部审计人员或机构对各职能部门、分公司的经营活动或经营状况等方面做出相对独立的评价和鉴定，为烟草企业管理者服务，从而达到内部效益最大化。

烟草企业内部审计的职能

1、内部审计监督职能

监督烟草企业经济活动的合法性。内审人员在审计过程中，一方面要监督烟草企业的经营活动是否符合国家有关法律、法规的要求，以维护国际法纪。另一方面内审人员还要监督烟草企业内部方针、政策和程序的遵循程度，保证烟草企业拟定的内部控制规范和高效率运行。

监督烟草企业经济活动的真实性。财务收支是反映烟草企业经营情况的重要信息，因此也是内部审计的一个主要方面，内审人员通过对财务收支活动进行审查，以衡量和确定烟草ฌ企业会计信息和其他信息的真实性、会计报告制度的可靠性。

监督烟草企业经济活动的有效性。内部审计审查烟草企业的经济业务活动是否全面、有效、及时，有无损害烟草企业利益的行为。内审人员应及时将审查的结果向管理层报告，并针对存在的问题提出改善烟草企业管理的意见和措施，使管理层明确症结所在，尽快处理，确保烟草企业运行的效率。

监督被审查对象履行经济责任的情况。现代审计的一个重要特征是注重经济效益的审查。具体到内部审计，则表现在内审人员在本烟草企业管理层的指导下监督各职能部门和下属公司的管理者在日常的经营中所采取的行动是否与烟草企业目标相一致，内审人员将监督的情况向总公司汇报☑，以作为评价各部门和下属公司业绩的依据。

2、内部审计评价职能

评价烟草企业的内部控制。内部控制是烟草企业管理的重要组成部分，内部审计既是内部控制系统的一个组成部分，也是控制内部其它要素的主要力量。内部审计通过履行其职能ฅ，对内部控制的充分性、健全性、适当性进行评价，找出内部控制的薄弱环节和失控点，为促进内部控制的完善提供依据。

评价烟草企业的经济效益。通过对烟草企业财务收支、生产经营活动的审查，客观地评价烟草企业的总体业绩，并分析影响烟草企业经济效益的因素，发现问题所在，有利于管理层堵塞漏洞，降低成本，增加收入，挖掘烟草企业的发展潜力。

评价烟草企业的社会效益。烟草企业的经营在强调经济效益的同时，也应为烟草企业的长远发展战略考虑，必须注重社会效益的提升。内部审计从可持续发展的角度出发，评价烟草企业的目标与方针是否适应了烟草企业及环境的要求，是否与社会的整体发展目标相一致，以此来确定烟草企น业的方针、程序、标准和道德准则。

二、烟草企业内部审计的现状

1、企业对内部审计工作支持力度不够。烟草企业内部审计涉及财务审计、经济责任审计，和工程投资审计、专项审计等。有些烟草企业对内部审计所提供的各种管理服务缺乏理解，还没有意识到内部审计是一个增加经济效益的巨大潜力，而把内部审计当成给自己挑毛病找麻烦的机构，从心理上排斥加强内部审计的观念。内部审计机构人员东拼西凑，造成内审人员的业务能力不强。个别烟草企业领导不但不能有力地支持内部审计工作，反而不断削弱内部审计的力量，使内部审计制度发展缓慢。

2、执行内部审计工作的偏差。现阶段的内部审计大多数是事中、事后的查错补漏，虽然内部控制制度上要求审计前期介入，但大多数都流于形式，有的单位还让审计部门直接介入财务稽核等具体业务，反而加大了审计风险，ฬ而内部审计的真正任务是通过事先的预防，为烟草企业经营者提供必要的信息，促进经营者提高管理水平，提高经济效益。烟草企业经营者则根据内审人员提供的资料信息，参考内审人员的意见制定经营决策，使烟草企业在市场竞争中立于不败之地。而事实上无论经营者还是内审人员都未能做到。

3 、内部审计的工作方式与技术手段相对落后。由于科技的迅猛发展和内部审计人员知识结构的原因，使内部审计的工作方式与技术手段普遍比较落后，方法单一，这与烟草行业的持续、快速发展极不协调。以审计手段的智能化来说，目前我国烟草审计在运用计算机辅助审计的水平还很低，而且也明显落后于财务、业务等方面利用计算机的情况，处于滞后状态。作为监督的再监督，审计的硬件条件一定要优于受监督者，但事实是资源配置与审计任务严重不对称，从而使审计任务的完成程度打了折扣，内部审计也就不能起到应有的监督和威慑作用。

除了存在上述问题外，烟草企业内部审计还存在单位领导是否重视，审计程序、标准的制定以及内部审计质量的监督、审计法规体系是否健全，审计目标与单位经济效益目标是否一致等问题。

三、烟草企业内部审计发展趋势分析

目前，我国烟草企业内部审计工作面临的压力很大，但在挑战并存的同时也呈现出良好的发展势头。随着社会经济的发展和市场经济体制改革的不断深入，烟草企业内部审计也不断得到丰富和发展。因此，客观地分析和探讨烟草企业内部审计发展的趋势，将有助于进一步健全和完善烟草企业内部审计，促进其法制化、制度化和规范化。

1、烟草企业内部审计独立的职能地位将得到巩固和加强。作为健全单位内部管理机制的手段，内部审计在烟草企业经营管理中的作用发挥，必将在一定程度上影响到单位高级管理层对内部审计的重视程度，而审计范围的扩大和管理部门要求内部审计提供服务的增多，也足以说明内部审计的作用越来越为社会所认可，内部审计在组织中的地位将不断提高，独立性得以增强。内部审计机构由最初设置在财务部门或并列、受财务副总经理领导，发展为单独的一个部门、直接由总经理领导并向其报告工作。从这一过程可以看出，随着机构设置层次和领导层次的上升，内部审计的独立性地位和权威性在不断地加强。

2 、分散管理的内部审计将趋向整体审计监督管理。我国内部审计工作的法规虽有一定基础，但从内部审计现状和未来发展趋势看，已不能适应目前迅速发展的形势的需要，如各烟草企业单位内部审计机构的设置、人员的配备，内部审计的地位、职责和权限的界定，审计程序的建立，标准的制定及审计质量的监督等均无统一的具体规范，不利于内部审计作用的发挥和工作的开展。随着社会主义市场经济体制的建立、运行以及财产所有权与经营管理权的分离，将形成以国家审计为主导，国家审计、社会审计和内部审计协调发展的整体的审计监督体系，有专门的机构和相关的法规对各单位的内部审计机构和人员进行行业管理，指导和监督内部审计工作的开展。

3 、内部管理服务审计将成为一种发展趋势。国家审计署前审计长李金华指出：内部审计的定位应该是四个字，就是管理、效益。内部审计也有监督，但监督的着眼点一定要放在促进部门加强管理，加强内部控制和提高经济效益上。内部审计由单纯的监督职能向经济监督、评价、鉴证职能发展，更加注重经营活动的事前预测和决策，已成为一种必然的发展趋势。

4、内部审计工作必将进一步拓展。除了上面所述内部审计的几种发展趋势外，烟草企业内部审计无论是在审计的领域和范围，还是在审计的方法和手段等方面都将会进一步得到扩展、延伸。

5 、建立与现代烟草企业制度相适应的内部审计模式。为适应现代烟草企业制度财产所有者与经营者分离，制衡的运作机制，必须建立与之相适应的内部审计模式。目前内部审计模式有二种模式较好，就是监事会领导的模式和总经理领导模式。在监事会领导的模式下，由于监事不能兼任公司的经营管理职务，即没有经营管理权，而内部审计的主要任务是通过审计促进烟草企业改善经营管理，提高经济效益，因此这种方式的最大不足是内部审计不能直接服务于经营决定，难以实现其主要任务和目的。而总经理领导模式有利于提高经营管理水平，但它难以对本级公司的财务和总经理的经济责任进行独立的监督和评价。比较而言，监事会领导模式的领导层次较少，地位超脱，相对独立性强。因此，这种模式应是现代烟草企业中内部审计机构模式的首选。