企业效益审计应关注的几个重点问题(1)

❥一、内部控制制度的健全和有效性

内部控制系统是企业内部在实现管理过程中建立的各项内部要素的总和，主要包括行政管理控制、生产管理控制、质量管理控制、供销管理控制、劳动管理控制、财会管理控制、情报管理反馈控制和内部审计控制等。通过对上述控制系统的评审，提示被审计单位内部控制对于其承担的经济控制功能是否完备、健全;是否在实际工作中真正得到实施，并起到它应有的效用；在制度设置与运行过程中其制度成本是否低于实施控制后所能减少的非正常经济损失或所能增加的经济收益；在连续的若干个会计期内，在完备性、实效性和经济性三方面是否始终保持在一个相同或相近的水平上；在来自内部和外部干扰的条件下，能否仍然安全地发挥其正常的控制功能。

二、经济合同的必要性、合法合理性和完整性

对经济合同的签订、执行过程和结果进行审计监督，一是可以帮助企业完善经济合同条款，避免潜在的经济纠纷；二是可以强化企业内部控制机制，加强相关业务部门责任，避免经营风险；三是可以依法维护合同当事人的合法权益。审计的主要内容：

1、审查签订经济合同的必要性。主要审查企业资源是否可以满足该需要；是否已列入企业生产经营计划、投资计划或者其它计划，且符合该计划的要求；是否已安排了相应的财务预算。

2、审查经济合同的合法性、合规性和合理性。主要审查经济活动是否符合国家法律法规的规定，是否有违反国家利益或者公共利益；是否符合本企业经营方针、政策、计划的要求，履行该合同能否带来预期利益；对方的主体资格是否合法，签订合同的当事人是否有签订该合同的权利；对方是否有发行该合同的能力和诚意；选择对方签订合同的理由是否充分，是否有其它更好签订合同的对象。

3、审计经济合同条款和内容是否完整，意思表达是否清楚准确。主要审查标的的名称是否规范；审查数量的质量表述是否正确；审查价款和酬金是否明确合理；审查合同履行的期限、地点和方式是否明确和合理；违反合同的责任是否明确。

4、对于一些重大经济合同的审计，还应咨询法律顾问和相关方面的专家的意见，以便充分完善合同条款，防止在合同中存在任何法律方面或者技术方面的问题。

三、货币资金管理的安全性和利用的效益性

企业的货币资金包括现金、银行存款和其它货币资金。由于货币资金具有很强的流动性，为避免企业资产流失，保护财产安全完整，企业应加强对货币资金保管，建立货币资金的保管制度。所以，审计人员除了对货币资金收支业务进行审计外，还要对货币资金保管制度进行审计。重点是检查企业货币资金保管制度是否存在和有效，清点货币资金实有数，防止错款和舞弊，保证货币资金安全完整。同时也要对货币资金的利用效果进行审计，如果对货币资金控制失效，则要么造成企业货币资金余额不足，无法满足企业日常开支需求，造成财务危机，直至影响企业正常生产经营；要么造成货币资金持有水平过高，使企业相当一部分资金“沉淀”在没有收益或收益很低的状态，同样会降低企业的经济效益。尽可能压缩闲置货币资金额度，保持最佳货币资金余额，加速资金周转速度，提高货币资金利用效果，提高整个企业的经济效益。

四、不良资产的潜亏性

对不良资产的审计主要审查银行存款中难以收回的长期未达账项和外埠存款中的呆死账；审查应收账款、预付账款和其它应收款中的呆死账；审查外购材料、产成品、自制半成品、生产成本以及分期收款发出商品的减值；审查已入账而无法收回的投资收益和无法收回的投资本金；审查报废、毁损已无使用价值的固定资产，由于市价下跌及技术进步发生无形损耗的固定资产，不提或少提折旧致使账面净值高于实际价值的固定资产；审查报废或毁损的部分工程和报废、毁损的已领用工程物资以及由于工程建设期长❅使工程成本大于市值的在建工程；审查由于技术进步等原因发生减值及不摊销或少摊销而形成账面价值高于实际价值的无形资产；审查应摊销而未摊销的费用、应结转而未结转的损失以及福利费开支超过提取金额而形成的福利费倒挂等。对审计中查出的不良资产进行汇总核算，如实反映企业资产存量的质量结构，正确评价企业的经营业绩。

五、人力资源管理的科学性

对企业人力资源的审计，能促进企业真正合理地使用自己所拥有的人力资本，充分有效地调动不同层级的人力资源的积极性和创造性。审查的主要内容如下：

1、对员工ฉ招募的审计。审查填补空缺的时间成本，是否有度量；招募活动是否得到批准；人员流动率是否过高；空缺职位信息是ฅ否在内部公开；在录用前是否进行过测试；是否有录用推荐程序。

2、对工资报酬的审计。审查劳动者权益（包括薪金待遇、福利、保险）在企业契约中是否有明确规定，是否得到实行，有无与国家相关制度相抵触；审查绩效考核与其联系的薪金支付计划是否一致；审查是否有确定的薪级和浮动范围。

3、对培训与开发的审计。审查是否有正式的培训和发展计划；审查有无对培训依据、培训计划、费用预算、培训方式等方面的规定；审查对员工进行培训是否达到了预期的效果及效益。

4、对人力规划的审计。看是否建立了人力规划制度；审查人力规划的内容是否包括岗位职务规划、人员补充规划、教育培训规划、人力分配规划等。

5、对人力资源效益的审计。主要查看组织结构是否合理；组织内部人员搭配是否合理，工作是否协调；人员是否适应本岗位，是否存在人员专业知识与其工作岗位不对口造成人力资源的浪费。

6、对员工保障与工作安全审计。审查是否支付了员工的各种就业保险金；有没有发生安全事故以及发生事故的处理情况；生产部门是否有安全措施以及执行情况。

7、对人力资源效果的审计。查看人力资源部门职员的技能和资格情况，是不是属于多面手，进入人力资源部门有没有经过专门的训练；人力资源部门是否收集其它先进的公司人力资源管理的资料，是否做过基准比较。

六、企业筹资与投资的风险性

企业的筹资和投资，就像生产和销售一样是关系到组织经济命脉的决定性活动。融资和投资效益的好坏是决定其最终成败的重要 ツ因素。一个企业的经营活动资金毕竟是有限的，难自给自足，当企业需要资金的时候，有的可能向银行借款，有的发行股票，这些都是筹资活动。当一个企业资金充裕时，如果有好的赚钱机会，比如购买股票、债券或共同投资创办企业等，这就是投资活动。在这一活动中重点是对借款和投资的审计。对借款的审计主要是查明借款是否必须，用途是否合理，借款是否发挥最大作用，相应的收益如何，借款比例结构是否合理等。如我们在审计某企业时发现其银行存款余额有20多亿元，却同时还有银行贷款3亿多元，每年须支付贷款利息1千多万元，这1千多万元完全就是浪费。对投资的审计，一是审查投资的决策和计划，看企业对被投资公司的潜在收益分析是否正确，做出分析所依据的资料是否充分可靠；二是审查投资的风险性；三是要审计投资变现能力；四是审查投资账目，盘点有价证券，是否做到账实相符，看投资收益及账面价值增减变动会计处理是否正确。