改进高校固定资产管理的探讨

[摘 要] 高等院校固定资产管理模式数十年来没有改进，固定资产实物类中的“固定”与“非固定”界定模糊，固定的资产未能体现自身作用，跟不上高校建设发展需要，也给高校财务（国有资产）部门核算管理增加工作量。文章就对如何改进高校固定资产管理进行分析探讨并提出相应的对策。

[关键词] 固定资产；高校资产；管理改进

[作者简介] 刘迎春，广西科技大学计划财务处研究员，研究方向：高校财务管理、档案管理，广西 柳州，545006

[中图分类号] G627.5 [文献标识码] A [文章编号] 1007-7723（2014）06-0053-0004 我国高校，经过30多年来的改革和发展，已呈现出从少到多，从小到大，从集中在大城市分散到中小城市。如在广西壮族自治区，几乎每个地市级城市都有“大”字号的院校，在广西柳州市，高等学校经过30多年的建设，从无到有，现已发展到八所。高等学校的发展，与国家重视教育及其投入建设资金分不开，国家投资高校建设大部分为高校的固定资产。高校的规模性发展，最显而易见的是高校固定资产，表现在学校的基础教学设施、研究设施、生活设施等，是高校正常教学、科研、后勤的根本保障。

但是，高校现行的固定资产管理方式方法落后于发展中所需的力量保障，主要反映在固定资产的“固定”与“非固定”的模糊管理，具体表现为，在固定资产中，有增值的，有长时间不增值的，有一经购置或者形成后使用就逐渐贬值的。现存的问题在于增值、非增值、贬值的固定资产分类核算管理界定不清，使有的固定资产没有体现自身价值，有的不应为固定资产而列入固定资产管理，使非固定资产也没有体现自身应有的作用。现以广西柳州市区域的几所高校的固定资产管理为对象，探索改进现行的固定资产管理方式方法，提出高校固定资产分为增值类、非增值类和贬值类来管理，使高校固定资产形成合理、管理明确、核算简化、界定明晰的新型管理模式。

一、固定资产概念

什么是固定资产？用货币购买商品或材料建造成为实物后，这个实物能使用多年而不改变形状，这个实物称为固定资产，其特点是“固定”的。人们对固定资产的管理需要，人为地对固定资产进行各种界定，如按照政策来定价格（价值）、定年限（使用多久），使之为拥有者服务，因而就对固定资产的概念有不同的理解。随着改革的深入，社会的进步，市场经济趋向成熟，对列入固定资产管理范畴的单件实物本身价格（价值）界定，及其是否为固定资产就存在不同的观点，即固定资产定义有不同界定。

1979年版的《辞海》缩印本（上海辞书出版社），对固定资产定义是这样描述的：企业、机关、事业单位或其他经济组织中，可供长期使用，并在其使用过程中保持原有物质形态的劳动资料和消费资料。如房屋、建筑物、机器设备、运输工具、产畜、役畜等。有生产性和非生产性两种固定资产。在我国会计工作中，凡称固定资产的，应同时具备两个条件：一是使用年限在一年以上；二是单位价值在规定限额以上。固定资产通常按原始价值计算。在企业中，固定资产由于使用而发生的损耗价值，通过折旧分期计入产品成本中的商品流通费。机关、事业单位中的固定资产，一般不计算折旧。

《现代汉语词典》（商务印书馆，2006年第五版），对固定资产这样描述：单位价值在规定限额以上，使用期限在一年以上，能为劳动资料或其他用途的财产，例如厂矿、企业、机关、学校中的房屋、机器、运输设备、家具、图书等（跟“流动资产”相对）。

上述的词书对固定资产的描述都存在模糊之处，即“一年以上”、“价值在规定限额以上”，对现在的高校财务以及国有资产管理是较难处理的。随着我国社会商品经济发展和市场经济逐步走向成熟。企业、机关、事业单位的固定资产的实物形态也发展变化，而高校的固定资产实物形态发展更为明显。如柳州区域的高校，在固定资产范畴中，有的已不在《辞海》描述之列了，如景观石；而可增价值的固定资产有土地、房屋，与核算折旧相反，不但不贬值反而增值。可以说，现有的固定资产已“冲破”了《辞海》中固定资产的“概念”范畴。

现在高校的固定资产，应该这样描述：单位（单件）有价实物，金额10000元以上，在十年内其价值不变，或增值的物质形态。如房屋、建筑物、土地、机具设备、重要标本、观光奇石、名贵树种等。单位（单件）实物价值在万元以下，期限在十年以下的一律列入低值易耗品。固定资产本应是“固定”的，高校的固定资产更符合这样的描述。随着经济的发展，社会的进步，固定资产实物自身的价值、本质、用途不应是容易贬值的。

二、当前高校固定资产管理方式方法陈旧

高校现行的固定资产管理方式方法陈旧，已经实行了数十年的“老”政策，在一定程度上阻碍高校的改革发展，表现为以下几点。

（一）国家政策制约因素份量比较大

高校现行的固定资产管理模式仍受国家政策很大程度的制约。会计核算管理墨守成规，对固定资产财务核算管理方式办法数十年来没有什么改变。比如说，高校某一件固定资产实物提前报废了，要么留“尸体”等到期限再销帐，要么要办复杂的手续才得以报废销账。高校固定资产处置受国家政策制约，自行处置仍是“禁区”，也不允许与有关政策对着干，更谈不上对固定资产财会核算以及国有资产管理的改革。

（二）高校现行固定资产管理陈旧

高校现行固定资产管理方式方法，仍以“单位价值在规定限额以上，使用期限在一年以上，能为劳动资料或其他用途的财产，例如厂矿、企业、机关、学校中的房屋、机器、运输设备、家具、图书等”为固定资产管理对象和方式，已数十年不变，有的称为固定资产的单件实物的物质形态，已不适合时代发展所需，如办公用品中的电脑、复印打字机、影像器材、桌椅、空调机、简单运输车辆等。它们的特点是一经使用就会耗损，有的支付维修费已经大于购置价格，不应该为固定资产了，应视为易耗损用品。

（三）高校现行固定资产管理模糊不清 高校的会计核算管理中，固定资产的核算管理一直存在模糊不清的问题，实在的固定资产价值体现不出来，如土地、房屋、名贵树种、古文物、珍贵标本等，可增加价值的固定资产而没有核算或估算出其增值的价值，也可以说未与市场经济联系起来。这是固定资产管理不公平，不重视固定资产的管理，也就是固定资产管理仍是模糊不清的表现。

1.固定资产管理与市场经济脱节。市场经济提供给市场的商品（实物与价格）千变万化，高校的固定资产管理仍然没有变化。主要表现在固定资产实物管理方面，科技含量高的商品不断取代科技含量低的商品，尤其是电子产品最为明显，例如某一品牌10000元一部的照相机推向市场后，其机型不断地改进，价格也不断降低。在以现行政策，假设学校甲部门2013年购回一部某品牌和机型价值10000元的照相机，自然要进入固定资产账。2014年乙部门购回一部品牌机型相同，价格8000元。从表面看照相机价格便宜了，相隔一年购买，就为学校节约经费2000元。而从固定资产管理看，若以价值10000元为分水岭，10000元以上要记入学校固定资产账，10000元°以下就不记入学校固定资产账了。这就是问题之所在：市场的商品价格变化，而高校的固定资产价值定位没有变化，说明国家在对高校（国有单位）的固定资产定价（定年限）改革滞后。

2.可增值的固定资产当作不增值（甚至贬值）来管理。国家对固定资产政策上长期没有调整改变，高校在固定资产上沿着传统的管理方式方法实行，不合理的固定资产也就“合理”地进行核算。用高校的土地（指未开发利用的土地）来说明更显而易见，比如说在十年前购置50亩地，当时市价是50万元一亩，购价2500万元，即以2500万元入固定资产帐。十年来那块地仍是地，账上仍是2500万元。然而十年后的今天，地价成倍在涨，涨到150万元一亩，50亩价值是7500万元了。这是典型的固定资产增值当着不增值来管理。类似的固定资产还有房屋、名贵景观树、重要教学标本等。原因是国家对固定资产政策上长期没有调整变化，高校在固定资产上沿着传统的管理方式方法实行。在一定程度上影响一所高校的实力。

3.备受争议的按年限、定限额为固定资产，其实多数应为低值易耗品。因为受到政策所限，无法擅自进行界定。主要表现在以下两方面。

（1）有的固定资产规定单位价值不够合理。按照“规定单位价值”，“规定”有准确的规定吗？“单位价值”到底是多少？一台电脑规定可作为低值易耗品处置，但高校现行仍以固定资产进行财务核算。从现实角度看，办公用品中的台式电脑，现在市场上价位在☮3000元至10000元之间一台电脑，而4000元至6000元之间的一台电脑已经是不错的，如把一台5000元电脑计入固定资产，如定年限五年，在使用中两三年可能就不能使用了，而在这两三年中维修维护却花了一两千元。这可以列入低值易耗品，何必列入固定资产？日常又支付维修配件费。这就不符合固定资产管理。现在高校固定资产又不计提折旧了，这对于10000元以下的单件实物归进固定资产管理已无意义。

（2）有的固定资产年限规定不够合理。按照现行政策“一年以上的”，到底定多久？规定以一年为基数是太低了，五年之内也认为是低的。规定一年以上，必定有一两年就报废的。既然为固定资产，也肯定要有年限报废，在一两年这么短的期限内报废，这个单件实物列入固定资产管理有什么意义？在财务核算上只有增加工作量，没有实在意义。上述的一台几千元一台电脑的例子就是这个道理。

三、改进高校固定资产管理

对高校固定资产进行分类管理，就要改进固定资产管理模式。为适应高校建设发展，久陈不变的某种规定在一定程度上是阻碍某种进步。以高校现有固定资产（机关、事业单位可同理），根据其特征性质来分三类管理，即增值类、非值类和减值类。

（一）成立固定资产划分、鉴定小组

高校固定资产改进为分类管理，首先要成立固定资产划分、鉴定小组。这个小组成员以五至七人为宜，人员来自本校的财务、国资、后勤等部门的，懂财会、懂国资、懂学校财产的“内行人”。把学校现有的实物资产（账上列有为主）进行分类、鉴定年限、核定价值，关键是判定是否为固定资产。

（二）把固定资产分为三类

固定资产划分三类：增值类、非增值类，减值类。对每一类的划分界定要做到基本准确。

1.增值类。就是指在较长时期内能够增值的固定资产，主要有房屋、土地、景观树、古物（珍稀实物标本）等。这些固定资产在一般情况下，随着时间的推移和社会容量的减少，价值只有增加而不会减少的。尽管在学校财务账上不一定每年参照市场的价格变化进行记账增值，但在某个年份对其处置（变卖）时，价格肯定不会比之前减少。如地价是最为明显的，因为在市场上可用于开发建设的土地是逐渐减少的，所以土地价格是不会降低的。

2.非增值类。就是指在较长时期内不会改变自身价值的固定资产。单件价格一万元以上，年限十年以上的，主要有景观石、运动场地、食堂建筑物等。这些固定资产一般来说，其价值在十年八年里是极少变化的（ ☹人为改造或重建除外）。比如学校建设一个一层较为普通的学生食堂，只是功能不全而不是长久建筑物，所以其价值在一定时间内不会有什么变化。

3.减值类。是指在较长时期内价值会减少至报废的实物形态（简称资产或财产）。对于这些资产，在一所高校里类别是相当多的，单件实物价格在一万元以下，年限十年以下的，归属非固定资产。例如教学用具，学生课桌椅、体育运动用具、实验室实验设施、用电设施、网络设施、摄ฃ像器材、电子器材、办公桌椅、简单运输工具等，这些单件实物，列入非固定资产的低值易耗品来管理。因为这些物品在使用当中随着时间的推移，自然会磨损，价值逐年减少至报废，应列入低值易耗品进行核算管理。

在这里要说明一个问题，即减值类的资产不应列入固定资产来管理，哪怕是单件实物价值定万元及其以上，有效使用低于十年的一律列为低值易耗品来管理。理由是：学校与企业不同，高校的收入主要来源于收学费、国家财政拨款一部分，采购的教学用品，建设的教学设施，学生生活设施等，一般都是付款购置或建造。而实体经济的企业，收入和支出几乎完全是企业自己生产、销售产品来实现，其生产手段主要是机器设备，而机器设备是自己购买，折旧要记入成本，直至收回设备的投资成本。所以，高校购置的或者建造的单件实物使用年限在10年以下，价值在万元以下的列入非固定资产，即低值易耗品来管理。 （三）改进高校的资产负债帐表

把高校的固定资产分为增值类、非增值类后，会计报表需要重新设计，现使用的报表已不适合。以下用广西科技大学财务某月末《资产负债表》为例子说明，见表1。

1.现用的《资产负债表》不适合之处。从表中可以看出既有固定资产“累计折旧”科目、“累计摊销”科目、“待处置资产损益”科目，据了解这些科目多年没有发生，说是高校财务管理规定。高校没有对固定资产进行折旧，可把与折旧有关的科目剔出，即高校无固定资产折旧，符合上述的高校固定资产分类管理。

2.改进符合高校特征的会计报表。改进后的高校《资产负债表》（略），只是在“资产”方的“固定资产”条目下增加“固定资产报废”条目，剔除了“固定资产折旧”相关条目，为使固定资产报废有账要记，有科目核算。在“负债”方增设“非流动资产核销”科目。固定资产折旧退出高校会计财务核算历史舞台，这对固定资产管理到会计核算就简单多了。

四、改进高校固定资产管理后更显科学合理

改进高校固定资产管理后，不管是财会部门还是国资部门，在管理上更为科学合理，即变复杂为简易，变模糊为清晰，变难管为易管，变死板为灵活。

（一）复杂的固定资产管理变为简易

从固定资产概念得知，固定资产管理并不复杂。但沿用几十年的会计对固定资产管理模式，列入固定资产的实物（价值、年限）几乎没有改过。使得高校简单的固定资产核算管理变为复杂。改进了高校固定资产管理模式，复杂就变得简单了。

（二）模糊的固定资产管理变为清晰

模糊的固定资产管理其模糊就在于高校对购置或建成（增加）单件实物是否列入固定资产管理的界定，或说判定过程是模糊的。因为价值和年限是按条条框框死板而定，改进高校固定资产管理模式，就很清晰了。

（三）难管的固定资产变为易管

固定资产难管理可以说是陈年不改的“政策规定”，属于人为造成的。因为没有人去想改进（改革），都以“政策规定”沿着难管之路走下去。改进后的固定资产划分为增值类、非增值类两种，没有固定资产折旧，从会计财务核算管理角度说就容易了。

（四）死板的固定资产管理变为灵活

灵活就灵活在对几千元或几万元的单件实物价值，完全可由学校自行界定是否列入固定资产管理。列入固定资产，还是归到低值易耗品，同样不会影响管理结☪果。

（五）固定资产自身的作用和意义更大

一是增值类的固定资产更显示学校的基础实力。二是非增值的固定资产更容易管理。

[参考文献]

[1]辞海.上海：上海辞书出版社，1979.

[2]现代汉语词典.北京：商务印书馆，2006.

[3]冯浩，刘平.改进和完善高校固定资产核算的建议[J].教育财会研究，2012，（2）.