以资源消耗会计为导向的预算编制研究

一、资源消耗会计及其产生

资源消耗会计是解决资源消耗的问题，就是解决价值如何从一个部门转移到另一个部门。具体来说，是根据弹性边际成本的优点同时采用作业成本的方法达到的。ABC（Activity-Based

Costing）法等成本核算方法的不足之处也加快了资源消耗会计的产生。ABC法在实施过程中没有达到预期的效果。传统的成本核算方法都是通过部门来归集和反映资源消耗数额，ABC法突破了部门的界限，提出了作业的概念。通过作业消耗资源这个原理来归集和反映成本。然而ABC法却因为一些作业难以划分、工作量大、缺乏前馈性实施效果不佳。

德国的弹性边际成本法（GPK）的发展也影响资源消耗会计产生。GPK法与ABC法有相似的地方，然而它更有利于成本管理和控制。在GPK法中，辅助生产部门可以确定向基本生产部门分摊的单位变动成本和固定成本，但是基本生产部门的计划服务需求量是关键。而在ABC法中，辅助生产部门将其发生的成本直接在其下游部门之间分摊。从这点来看GPK法更具有自身特色。

➳ 二、资源消耗会计原理

成本分配的计量（计划的和实际的）是资源消耗的关键。资源消耗根据数量进行核算，并根据各单位资源评价。结果是，这些成本从资源的集结点到成本对象（例如，任务，项目，产品，ฅ客户，等）的分配，在这种方式中，成本性质分析是最重要的，同时还对E/I产能（剩余/闲置生产能力）进行管理。资源消耗会计的特征有如下几方面：量化处理资源结集点的产量；找到资源结集点之间的联系；对E/I产能进行精细化管理；采用作业成本的计量方式并考虑相关成本，对每项成本的性质进行跟踪；企业的管理和经营决方面也应采用资源指标。

以资源消耗会计为导向的预算编制，从生产部门角度考虑实际上是将成本总额转化成以计划所需资源数量为基础的预算；从非生产部门角度考虑就是将预测利润水平解至个人的费用指标。

以유资源消耗会计为导向的预算编制时是以战略为导向的，这体现在确定预算编制起点时，不论根据各种影响因素确定销售还是目标利润或是目标成本费用为预算编制起点，其预测销量、利润还有成本费用都应以战略为导向，而具体运用战略分析方法就不在论文中讨论了。不论选取怎样的预算编制起点，最终都将转化为资源消耗量。

三、以资源消耗会计为导向的预算编制程序

1.根据战略分析确定预测销量、利润水平或目标成本等。这就体现了以资源消耗会计为导向的预算管理是以战略为导向的，这也正是其较传统预算来说优越点之一。例如预测利润水平，在前面的预算管理体系中提到管理层，这个管理层的概念不是很具体。由于所有权与经营权相分离的企业拥有比较复ฎ杂的组织结构，就以两权分离的企业为例。预算是由董事会制定的，由股东（大）会批准，然后由以总经理为首的企业管理当局执行。企业的所有者和经营者的出发点有时可能不一致，由董事会预测利润水平，可能是董事会从其自身利益出发，不是很符合ภ股东的利益，这样就要由董事会和股东进行协商，最终确定预测的利润水平。所以除了要进行战略分析还要考虑企业组织结构。

2.根据确定的预测销量、利润水平或目标成本编制预算表。仍然以预测的利润水平为例，由企业的预算管理部门将预测的利润水平根据以往的成本费用利润率进行推算，计算出预测的成本总额和预测的费用总额。由生产部门和非生产部门根据预测的成本总额和预测的费用总额分解出各自的预算表。

3.生产部门首先要针对各个资源要素建立单位资源集结点的标准。在这一步中，资源集结点是用来归集成本的，并以此确定各个资源要素的单位成本。以资源消耗会计为导向的预算中，存在一个成本中心涉及不止一个计量单位的情况，这时需要按照资源结集点的成本动因进行细分，并以细分为基础编制预算。其次是确定单位资源结集点标准，即单位资源产出成本。在该步骤中可以计算出单位作业消耗单位资源的标准。

四、研究意义

将以资源消耗会计为导向的预算编制引入到企业中实施，有助于企业精确地计算生产过程和产品的成本，有利于资源的优化配置，可以实现对剩余＼闲置生产能力的管理。还可以进行有效的组织控制，从而达到很好的协调与沟通，达到企业的终极目标。最重要的是将资源消耗会计应用于预算编制中，为我国在该方面的理论研究和实践研究提供参考。