探讨我国内部审计的转型与发展

内部审计、风险管理、公司治理三者之间的关系错综复杂，其中内部审计扮演了桥梁的作用。内部审计是内部控制的一个重要方面，内部控制对风险管理进行相关的控制与监督作用，风险管理是公司治理的一个重要组成部分。现代内部审计经历了30多年的发展，随着经济制度的发展完善、我国经济转型发展、全球化和信息化的全球环境的变化，内部审计的转型发展是当代党和人民普遍关注的热点问题，是加强企业竞争力，提高国家综合国力的助推器。正所谓，经济越发展，内部审计越重要。

一、内部审计的发展

内部审计的由来，在受托责任观下，可以追溯到公司所有权与经营权的分离，在代理理论的支持下，为避免道德风险和逆向选择问题，委托者为了对受托者进行监督，保证受托责任的履行，就有必要组织相关人员对企业的生产经营过程等进行独立审计，因此内部审计主要是由独立的审计委员会进行的。虽然内部审计要求独立性，但很多企业的内部审计人员往往缺乏独立性，况且，内部审计本质上属于企业进行监督、鉴证，其本身的可信性就不能令人信服。而且，由于单个组织随着规模扩大、技术提高、面临的风险越来越大、企业能够运用的资源有限，企业内部相关人员的素质、专业技能方面有限，于是便产生了内部审计外包的概念。

二、我国内部审计发展的障碍因素

我国现代内部审计特有的局限性包括:内部审计人员独立性不强，专业技术水平有限。随着企业经营模式的改变，在全球化趋势下，相应的业务复杂度提高，进行相关的内部审计也需要一定的专业人员，审计业务外包可以在一定程度上利用外部人员的专业技能，但在涉及组织的重大问题上，由组织内部相关人员进行审计是合适的，并且外部人员对企业的了解不够深人，这就要求企业要加强对内部审计人员的业务培训，在内部审计人员的选择上要尽量考✫虑到相关人员的独立性问题，从而最大限度的减少内部审计的风险，提高内部审计质量，这样，在外部审计方面，企业相关的外审成本也会降低。因此，内部审计转型发展变得尤为重要。

三、内部审计转型发展，提高内部审计质量

内部审计是公司治理的四大基石之一，其与审计委员会、执行管理层、外部审计共同为提高公司治理水平服务。同时，在具有较高的公司治理水平的组织中，必然会加大在内部审计方面的投资，从而能够控制企业的风险抵御能力。

内部审计本质也是一种鉴证业务，是企业内部本组织的人员对本组织的经济活动进行的鉴证咨询活动，内部审计在各方面与外部审计又有所不同。内部审计是相对于外部审计来说的，关于两者之间⌘的关系，在审计费用方面的考虑，有学者提出替代论和互补论两种观点，替代论认为如果企业的内部审计质量较高，外部审计的会计师事务所就会相应减少实质性测试的范围，相应的审计费用就会减少;互补论认为，如果企业的内部审Ⓐ计质量较高，企业会聘请高质量的会计师事务所进行外部审计，从而企业为此付出的审计费用也会较高。

四、风险导向型审计

我国现代内部审计在与国际趋同的过程中逐步实现风险导向型审计。随着公司并购、，跨国合并、衍生金融工具等新业务的不断出现，企业面临的生产风险、经营风险、战略风险等等不断复杂化，现代内部审计必须要能够协助管理层诊断相关的风险，并发现问题、解决问题，为管理层提供咨询，为企业实现增值目标。

新形势下，党的十八大要求企业加快内部审计工作转型，主要从以下几个方面进行:

第一，强化内部审计质量，从而为企业的不断发展保驾护航。 首先，内部审计的独立性是高质量内部审计的一个重要方面。内部审计的独立性包括实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立主要指内部审计人员能够不受外界干扰，公正客观的做出判断，形式上的独立性主要是指有理由相信内部审计人员的工作是客观公正的。

第一，内部审计工作要由传统的财务审计以查错防弊为目标转向管理审计、效益审计、风险审计、战略审计、经济责任审计等几个方面，使得内部审计工作能够真正起到增加企业价值、改善企业运营的作用。充ฆ分发挥内部审计的咨询作用，使内部审计能够真正提高内部控制水平，改善企业的经营管理。

第三，内部审计工作要充分利用现代化技术手段，充分利用计算机审计技术，提高审计效率，节约成本。在现代化信息形势下，大数据时代充分利用计算机可以进行全样本的分析，充分关注公司的各种问题，进而，能够加强公司的价值链中的增值功能。

第四，建立健全内部审计部门，要求企业内部必须建立隶属于董事会或者审计委员会的内部审计部门;现阶段，很多企业往往不设内部审计部门，或者内部审计部门人员是企业的普通会计人员转化而来的，内审工作形同虚设。内部审计部门应该隶属监事会下，独立于董事会和管理者，对公司的生产经营、风险管理进行监控，形成良好的内部控制制度，加强公司治理。