论碳排放权会计理论框架的构建

低碳经济绝对是一把双刃剑，在给企业可持续发展及应对全球气候变化带来机遇的同时，给会计界也带来了一系列的挑战。目前我国缺乏完善的环境会计规范，对于突发的或者隐蔽的环境问题究竟应该如何反映在会计报表上是会计界一直在讨论的难点。随着碳排放权交易市场的兴起，碳排放权会计作为环境会计的新的研究方向受到越来越多专家学者的重视。

一、碳排放权会计的理论发展

随着各界对环境会计的重视，对其研究越来越细化，碳排放权会计就是其中的一个新兴学科。上世纪末，环境和生态界的专家就利用物质流的手段对全球范围内的碳存量和流量进行过核算，但并没有与财务会计的核算和信息披露结合。

直到本世纪初期，排污权交易制度的日益发展，二氧化碳等气体的排放才引起了会计界的热烈探讨。二氧化碳的排放权作为一种特殊的排污权进行交易，最开始是通过排污权的交易机制来处理它的排放配额，因此其会计处理就是依照排污权的不同属性加以区分并进行资产或负债的确认。

二、碳排放权会计构建的ศ必要性

我国在全国范围内推行了碳排放权交易制度，碳排放权交易市场日趋完善，为碳排放权交易提供了良好的平台。通过碳排放权交易所可以了解到碳排放权的货币价值，为碳排放权的确认与计量提供了便利。因此，我国急需构建符合我国具体国情的统一的碳排放权会计理论框架。

三、碳排放权会计理论框架的设计

1、碳排放权的会计确认与计量

（1）碳排放权的确认

根据我国《企业会计准则》中资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。无疑，碳排放权作为一种特殊的经济资源属于企业的一项资产。

笔者认为我国碳排放权交易还处于探索阶段，现阶段将企业以生产经营为目的而持有的碳排放权确☤认为无形资产是较好的选择；而未来随着排污权市场和交易机制的完善，企业以投资受益为目的持有的碳排放权可以视为金融资产。

（2）碳排放权的计量

碳排放权的计量已成为碳排放权会计研究中的一大难点，学术界的争议主要集中在应采用何种计量模式对碳排放权进行计量。虽然目前碳排放权的计量以历史成本计量模式为主，但笔者认为应该引入公允价值计量模式对碳排放权进行计量，并且公允价值计量模式将是大势所趋。在取得碳排放权时，按照活跃的公平交易价格对碳排放权进行计量；后续计量也应☯采用公允价值计量模式；同时对持有的碳排放权依照无形资产的后续计量规则计提资产减值准备。

2、碳排放权的会计记录

对碳排放权的取得、摊销、价值变动和出售等进行会计记录是碳排放权会计核算的重点，应设置无形资产碳排放权科目对企业所持有的碳排放权进行核算，该科目的借方记录企业取得碳排放权时产生的成本，贷方记录出售或结转碳排放权时的成本。

（1）取得碳排放权时的会计处理

ก若企业取得碳排放权的途径为政府无偿分配，则应按照当期活跃的碳排放权交易市场中相似资产的市场交易价格借记无形资产碳排放权，贷记递延收益政府补助。若企业以有偿方式获得碳排放权时，按公允价值借记无形资产碳排放权，贷记现金、银行存款或应付账款等账户。

（2）持有期间的会计处理

企业在持有碳排放权的期间，若碳排放权的公允价值发生变动，则应在资本公积其他资本公积中进行反映。对于递延收益摊销额的处理，可以通过营业外收入政府补助科目进行分期摊销。当企业使用☼碳排放权时，应借记管理费用碳排放费用，贷记预计负债碳排放。在期末处理碳排放权负债时，借记预计负债碳排放，贷记无形资产碳排放权。

（3）出售碳排放权的会计处理

当企业出售碳排放权时，按照交易时的实际价格借记现金、银行存款或应收账款等科目，贷记营业外收入碳排放权。同时结转碳排放权的成本，借记营业外支出碳排放权，贷记无形资产碳排放权。

3、碳排放权的信息披露

环境会计的信息披露一直是各界讨论的热点，与碳排放权相关的信息的披露更是其中的难点之一。应在各个财务报表中增列碳排放权会计科目；在报表附注中应说明碳排放权核算、管理和审计等内容。对企业实施减排的情况、碳排放量数据与统计方法、碳排放报告等具体情况进行详细说明。这种信息披露框架与我国碳排放权交易处于初级阶段的国情是相适应的，能够为利益相关者提供更多有用相关的碳排放权交易信息。

四、结论与展望

随着社会各界对低碳经济的重视，碳排放权交易市场的兴起，导致了碳排放权会计的诞生。本文运用传统的财务会计理论对碳排放权会计的相关问题进行了研究，提出了我国应尽快构建碳排放权会计理论框架，着重从碳排放权的会计确认、计量、记录与信息披露等方面提出了自己的观点。

本文对碳排放权会计理论框架的研究仅限于财务会计的层面，而没有涉及碳排放权管理会计以及碳减排融资等问题，这些问题还有待今后进行更广泛和深入的研究。