浅析流动资产减值在盈余管理中的应用

盈余管理是一种会计行为同时也是会计研究的一个重要方面，主要是借用了地方政府的支持和会计政策的巧用。盈余管理是双面性的，要使得企业不断走的向成熟则盈余管理必须适度，这样的举措会使企业使用法律手段追求自身利益。

【关键词】盈余管理 资产减值 对策和方法

一、流动资产减值在盈余管理中的应用现状

新企业会计准则实施后，我国《公司法》中有规定，如果上市公司连续两年亏损或公司如果被特别处理（ST）要么是最近一个年度每股净资产低于股票价格，要么因为连续三年亏损，甚至直接退市或暂停交易。因此，对亏损上市公司来说，扭亏为盈是十分必要，他们会想尽各种办法来维持其上市资格。我国的退市制度的判断标准是会计利润，因而亏损上市公司为了避免被特别处理或退市的厄运，他们可以通过盈余管理来操纵会计利润，这也是他们常用的手段。对于盈利公司来说，他们也有自己的烦恼。例如每年的净利润并不一定很稳定，这样就可能给投资者带来经营不稳定的信号。这时盈利公司就可能采用平滑利润的方法，这能使公司的营业业绩呈现出逐年增长的趋势，向投资者传递公司盈利能力不断提高的信息，从而吸引更多投资者的投资热情，使得企业的营运资金充裕起来。

二、流动资产减值在盈余管理中的原因分析

（一）委托责任关系的存在

现在所有权和经营权的分离已成为现代企业产权关系的主要特征，由于两权分离的公司，股东和信托公司管理公司的管理人员形式的委托代理关系。对股东来说，他们要保护自己的利益，因此必须对经营者进行约束和激励。股东通常是基于财务指标的评价， ت往往将公司的业绩和管理补偿环节相挂钩。对于管理者来说，为实现自身利益的最大化，他们倾向于使用他们的权力来操纵会计信息，粉饰财务报表。例如，净收益超过上线的部不能获得奖金，当净收入高于奖金方案的上限，管理层将会被采用来减少净收益的会计政策；同样，当净收入低于奖金的下线时，当局将巨额冲销当期利润，它是在增加明年奖金的可能性。资产减值政策的应用是利润操纵的手段之一。因此，符合经纪人假设ณ的管理人员有可能以自身利益最大化作为其从事经营活动的目标，违背委托人的意愿，从而损害委托人的利益。

（二）债务合约的约束

一个重要的财务关系是企业与债权人的关系。作为债权人，将为企业放贷，到期收回本金和利息收入的协议；对企业来说，扩大经营方法之一就是贷款，这样方便了很多对其生产经营项目的投入。只要贷款合同一成立，这些资金的支配权将由债权人转入到企业账户中，因此在签订贷款合同时债权人为了维护自身的利益而提出来很多禁止性条文。例如对财务指标的要求，对贷款企业一些资金用量的规定♚，对一些长期债务的限制等。对企业自身来说，违约将是一笔不可小视的数额，所以每当企业内部的一些财务状况出现异常或是违反一些法规的，他们可能通过增加资产减值政策的收入改变会计方法或手段进行盈余管理，使违反债务契约的可能性减少，从而避免了违约成本的发生。

（三）避税考虑

在我国的所得税是促使企业管理当局进行盈余管理的一个较为明显的因素。会计利润较高时对于很多想上市但没有上市的或是已经上市的但并没有进行股票筹资意图的一些企业来说是他们很不愿看到的，因为这样一来他们就会要上缴更多的所得税。一般征收企业所得税的基础是会计利润，再按照税法规定调整为应税利润。为了降低税负，减少现金流出，企业往往通过这样的方式来减少少缴税的目的。对于很多企业来说，他们将希望企业里的财务出现亏损状态，因为这样就可以获得一些财政向的补贴，因此，很多企业就开始想办法将报表利润进行控制，减少现金的外流。如企业可以利用盈余管理的存货计价进行避税，当企业的利润在不断的增长时，企业应该对其计提的方法进行更改，增加其企业的运营成本，降低利润进而减少其所要交的所得税（如先进先出法改为加权移动平均法）；企业可以利用计提存货跌价准备来调减会计利润，从而减少应纳税所得额。

三、流动资产减值在盈余管理中应用的建议

（一）健全外部利益相关者监督

目前在我国大多数董事里分工存在不明确，责任不明确，因此多数董事提出，为了扩大外部董事的比重，应该增加外部董事的数量并在董事内部重设一些不同阶层利益的一些股东代表，这样的话就减少了权力的过于集中同时也考虑到了不同阶层人的利益。另一方面，对于还款的本金和利息，由于公司债权人对公司管理行为实际上并不享有法定权利，往往使得债权人实现❧未来到期债权处于不稳定的状态。因此，在不影响公司的正常运走情况下，法律应给予对公司日常业务的监督权。例如，对公司的管理制约机制，债权人有选举或受人之托而必须要做的相关义务，避免公司造成重大机密外泄等重大的影响，并且要对此承担责任。这样做的目的在于防止公司由于管理不善造成的财务状况严重恶化，是债权人的权益受到损害，从而保护债权人的利益。

（二）完善资产减值内部控制制度

由于我国许多企业在资产减值内部控制系统不够完善，因此反映出在我国资产减值会计中的不少问题。可以从以下两方改善资产内部控制制度的障碍。一方面，从横向的角度看，相互制约的作用都提高了其资产减值在各个环节。例如，一些学者提出了以下建议，首先，“资产管理部门”以生产技术部门的资产使用和维护为基础，在制定资产减值准备合适的规定，在此基础上，拟订出适合资产减值准备的计提方法、计提比例和计提数额，通过合理的市场价值来衡量资产减值准备是否已经被核销。其次，这些数据需要通过从会计角度分析金融业，从资产减值的计量值的角度。向有关部门提交企业内部审计的实测数据，向有关领导汇报，并作为依据来计提减值准备。在各项职务的分离和相互制约作用下，提高了其客观性和公正性的资产减值准备。另一方面，从纵向角度看，需要完善的授权机制，指的是由不同层次的部门和人员把减值准备的计提额度和比例作为基本依据，并且把各事项的重要程度结合起来进行审批。例如，资产减值事项的审批权限可以通过对企业财务情况的数量和对信息使用者的决策影响程度的增加，从而增加资产减值审批的影响程度，从经理层到董事会再上升到股东大会。同时，在股东大会监督企业内部审计，董事会，总经理，建立三级审计机构：监事会、审计委员会、审计部门来承担监督和审计责任。

（三）健全外部监督机制

对于亏损公司来说，需要对其证券部门监管的主要是上市公司的监管和审计。可以招聘财务分析师，通过收集亏损公司的财务数据，进行数据分析，发现问题并处理问题。由于我国目前股票市场还处于基础阶段，政府对上市公司“业绩报告”的配置，☿上市公司在没有通过“真正的性能”实现“业绩报告”从而丧失资源配置的资格时，往往会利用会计选择权重组“报表业绩”，以实现其在股票市场上的再筹资。所以，证券监管部门应加强对上市公司尤其是大型亏损公司的会计监督的选择，提高上市公司信息披露的透明度，强制上市公司披露会计政策选择的影响利润水平。对于严重违反相关规定的操纵者，应受到严厉的惩罚，保证上市公司的健康发展和整个证券市场的质量。

（四）完善资产减值会计准则

提高资产减值会计准则可以从以下两个方面：（1）虽然新会计准则对原有的会计准则在资产减值规定方面做出了较大的修改，上市公司的盈余调节的空间大大减少，但是在资产减值的实际操作中（如可收回金额的确定，资产组的认定等）仍需要判断和估计，这可能提供了一个机会在盈余管理上市公司中。在新准则中流动资产的减值准备（如：坏账准备、存货跌价准备等）仍允许转回，这样一来，在企业新会计准则下还可以利用资产减值进行盈余管理。因此，在企业会计准则中，为了减少其程序和方法所以最好避免语言和概念的模糊，进而减少其选择的可能性。例如：尽量把准则中的“明显高于”、“较大跌幅”、“远低于”等表述标准化，为了减少这些使用条款，确定的具体数额和比例，为了减少主观性。它也可以在一定程度上抑制企业利用资产减值来调整盈余，进而提高企业会计信息的真实性和可靠性。除了这个以外，还应对其还账准备和存货跌价准备进行一些规定，以制约盈余管理行为的损害使用。（2）对于目前的会计准则，随着新型的交易、财务工具等的出现，上市公司管理层有很多的选择空间，即会计准则存在一定的滞后性。因此，要求制定者对准则的最新变化和进展时刻关注，提高出台会计准则的质量，来规范公司的盈余管理行为，从而减少上市公司的选择空间。

参考文献

[1]肖阳.流动资产减值和盈余管理研究[D].首都经济贸易大学，2012.

[2]车文侠.浅谈上市公司盈余管理手段[J].黑龙江对外贸易，2011（03）.