石油销售企业审计项目管理体系构建思考

【摘 要】在石油销售企业内部审计工作日益繁重，审计资源相对稀缺的情况下，用科学、规范、标准的管理方法开展审计项目管理势在必行。本文提出对审计项目进行审前科学筹划、审中规范管理、全程质量控制，构建审计项目管理体系，从而提高审计效率，规避审计风险，提升审计质量。

【关键词】审计项目管理；工作效率；质量控制

随着石油销售企业面临的经济环境越来越复杂多变，成品油市场竞争愈演愈烈，企业对内部审计的需求早已不再是魍车摹安榇砭辣住保而是向堵塞管理漏洞、防范经营风险、改善经营管理、提供价值增值服务转变。如何彻底转变传统观念，构建审计项目管理体系，对审计项目进行科学统筹和管理，从而提高审计效率，防范审计风险，提升审计质量，成为内部审计亟需研究和解决的问题。

一、石油销售企业内部审计项目管理存在的问题

1.“大审计”模式的建立对项目管理能力提出了新的要求

目前，石油销售企业推行扁平化管理，省级公司根据管理的需要建立“大审计”模式，全省的审计项目由省级公司统一组织、统一开展，市级分公司不再配备专职审计部门。 “大审计”模式的建立、审计范围的不断拓展、审计领域的不断扩大，意味着项目数量呈几何倍数增长，必须借助社会审计的力量才能完成各项工作任务，因此内审人员要从具体的审计事务中解放出来，从项目实施人员向项目管理人员转变，这就要求内审人员不仅要具备专业知识，还要具备资源管理、风险管理、沟通管理、质量管理等一系列项目管理能力。

2.传统的单一审计项目管理模式已不能适应新的审计需求

过去省级公司开展的审计项目数量有限，经常一个阶段单独进行一个项目的审计，而随着内部审计的深度和广度不断拓展，ค需要同时开展多个项目，才能确保按时完成年度任务。内部审计力量有限，单纯依靠内部资源无法在限定的时间内完成多个审计项目，完全委托中介机构来完成，又存在对企业经营管理不熟悉，查找问题不深不透，提出的管理建议水土不服等问题，因此需要创新审计管理模式，建立内审人员为主导，社会审计为支撑的格局，在项目管理上下功夫，做好顶层设计，确保中介机构实现既定的审计目标。

3.审计项目管理观念落后已不能保证审计工作质量

目前，在审计项目管理中存在一些问题导致项目质量不高，如项目计划的制定缺乏科学性，实施随意性大；习惯按照老经验、旧办法审计，不能执行项目管理规范流程；没有建立严格的审计质量控制流程，审计质量控制走过场；时间管理随意性大等问题。这些问题产生的原因：一是审计人员的专业背景多为财务、审计，缺乏项目管理的背景和经验；二是审计人员对项目管理的认识不够，一味重视发现问题，轻视项目管理，发现问题能力有余，项目管理能力不足，导致项目工作量重复，效率低下，时间不受控制，项目成本超出预算，项目成果不被重视。

二、构建审计项目管理体系的几点思考

所谓的审计项目管理体系是指审计部门按照项目管理的思维，对需要实施的多个审计项目进行科学统筹安排，包括人员、时间、成本的组织分配以及审计程序、审计质量、审计成果控制等一系列管理活动的集合。通过构建审计项目管理体系，有效整合审计资源，规避审计风险，提高审计效率，确保审计项目有序开展，审计质量显著提升。

1.精心组织审前筹划，完善审计工作程序

在审计项目管理体系中，审计项目筹划是至关重要的一环，是为了调和审计任务无限性与审计资源有限性之间的冲突，从而整合审计力量而产生的管理行为。审计项目筹划对审计资源的合理利用、审计工作❧责任制的有效落实和整个审计业务工作的高效、有序开展有着十分重要的意义。

（1）确定年度项目计划，合理预计资源占用

按照总体工作部署，以质量效益为中心，以问题风险为导向，确定年度审计工作重点，制定年度项目计划。对拟开展的审计项目所需占用的人力、物力、财力、时间等进行科学预测，并与目前可动用的审计资源进行比较，找出审计资源存在的缺口，进一步寻求解决方案。

（2）同一被审单位多个审计项目同时进行，成果共享

由于目前一个被审计单位面临的可能是多个层面、多个领域的多个审计项目，而且多个项目之间的审计重点虽有不同，但审计内容存在重复的情况，如果每个项目派一个审计组进驻被审计单位，会存在成本高、时间长、工作重复、人力资源不足、影响被审计单位正常经营等问题。因此采用一次进驻被审计单位，同时进行多个层面、多个项目的方式，审计组内部根据项目分小组审计，各小组之间的成果可以共享，减少重复劳动；而且分公司、片区、加油站和专项审计等几个层面的项目同时进行，一方面可减少重复抽样率；另一方面几个层面审计发现的问题，从决策到操作的缺陷和漏洞问题可相互支撑、相互印证，最终反映的问题会更客观、更切合实际。

（3）创新组织方式，内审外委相结合

面对繁重的审计任务，内审编制所限，无法独立完成，需要借助中介机构力量。利用中介机构完成审计任务有利有弊，好处是中介机构见多识广、经验丰富，发现问题的视角新颖，容易发现内审人员没有发现的问题和风险，弊端是中介机构对企业的经营管理不熟悉，不能快速进入角色，同时也存在查找问题不深不透，原因分析不到位的情况。因此可以采用内审外委相结合的方式来解决这一难题，由内审人员担任项目组长，中介机构人员担任主审和成员，内审人员负责沟通协调，项目进度和项目质量的把控，并对提出的管理建议予以指导以适应企业的实际情况，中介机构人员负责审计业务的具体实施，有效的整合审计力量。

（4）提高审前培训的针对性，快速进入审计角色

扎实的审前培训是提高审计质量、保证审计任务圆满完成的有效途径。目前企业内部的各种信息系统繁多，越来越多的审计资料是以电子数据的形式在信息系统内部存储，因此信息系统的使用、企业的经营管理流程以及企业的各项规章制度和相关实务案例是审前培训的主要内容。培训方案制定的越有针对性，培训越深入、越全面，审计组的审计工作就会越顺利，发现的问题越多，定性越准确，审计风险越少，审计效率越高，审计效果也越好。 

2.유强化项目规范管理，促进提高审计工作效率

在审计项目管理体系中，规范化管理是实现审计目标的基础，只有通过实施审计规范化管理，对审计工作的基本方面或一些具体方面统一要求，做到程序严谨、流程规范，才能使审计程序、审计技术和审计文书等达到规范，才能提高效率，确保工作质量和工作水平。

（1）标准化审计作业，©规范各审计组的审计行为

通过建立标准模板对审计过程中产生的审计文书进行统一和规范，如调查问卷、评价指标、审计报告、管理建议书、征求意见书、审计意见书等；对于审计技术的使用范围、使用方法制定操作规范给出具体的指导意见，如为访谈工作制定访谈规范，明确访谈的范围、内容、访谈人员、人数等；同时在审计工作方案中对审计小组的现场操作程序进行明确规定，对各个阶段各个关键环节的工作重点提出具体要求，使审计活动有章可循，有章可依，减少随意性和盲目性。

（2）制定各实施阶段时间表，掌控项目整体进度

为按期完成任务，分层制定项目运行工作时间表，确保项目时间控制在合理的范围内。①审计管理机构制定整体项目运行时间表，具体到每一天、责任到每个人，从审前调研、方案制定、审计组进场、审计组撤点、出具审计结论、审计审理、审计意见下发、审计整改、审计移交等关键时点予以明确，审计机构负责人对照时间表对各审计组的工作进度予以检查督促；②审计组对每个成员的工作进度制定时间表，审计组组长和主审对照时间表对成员的工作进度进行检查督促。

（3）实行项目绩效考核，设置合理的奖惩机制

为了顺利实现审计目标，有效激励工作积极性，对审计组实施绩效考核，分别对审计组长、中介机构及中介审计人员进行考核评价。对审计组长的考核从个人综合素质，项目管理能力，工作质量，工作成果和廉洁自律情况等维度进行；对中介机构和中介审计人员的考核从工作质量、工作成果和遵守审计纪律等方面来进行量化评价。同时按照考核评价结果，对中介机构进行适当的奖惩，对于审计质量高、审计成果显著的，给予一定的物质奖励，并酌情增加委托项目数量；对于审计质量较低、审计成果较差，不能满足服务需求的，可以采取扣除一定报酬以至取消审计入围资格等方式处理。

3.实行全过程全方位控制，促进提升审计工作质量

（1）建立组长审计质量终身负责制，管好质量控制关键岗位

审计组长是审计组行政和业务工作的领导，是审计组横向纵向各环节之间沟通的桥梁，是保证审计质量的关键一环。因此，须建立组长一次一任命、一次一考核制度，从而激发工作责任感和主观能动性。实践中，我们安排由审计组长全面负责的内容主要包括组织编写实施方案，确定人员分工，负责业务协调与沟通，进度检查与监督，复核审计工作底稿，组织编写、讨论审计报告，并对审计报告的真实性、准确性终身负责，对审计组的廉政工作负责。既能提高审计效率，防范审计风险，又能有效利用审计资源，切实提高审计质量。

（2）开展三级复核，实现审计组自我质量控制

在审计实施过程中，要明确主审、审计组长和审计机构负责人对工作记录、工作底稿等现场实施阶段形成的审计文书的复核职责，通过不同层面的复核和把关，确保审计质量。各个层面的复核重点应有所不同，复核人员应各负其责，把审计复核制度落到实处，才能有效发挥各个层面复核的作用。主审应对工作底稿的审计证据、审计结论、审计依据和定性等逐一详细复核；审计组长对主审复核过的审计底稿再复核，一般性问题仅对审计结论及定性复核，重大发现及问题线索再次详细复核；审计机构负责人是最后一级复核，重点是对政策法规、综合评价、问题线索等重要事项的把关和定性。

（3）创新审理方式，发挥审计质量监督作用

对于设立专门审理部门和审理人员的审计机构可以采取全程参与，变事后审理为实时审理的方式，从审计调查开始全程主动介入，参与审计事项的确定和审计方案的编制，参加审计组的重要业务会议和业务活动，并定期到一线了解情况，现场勘正审计业务，及时督促审计证据缺失或影响审计目标实现的重要事项未能按要求实施的问题，完善补证和加强改进。对于没有专职审理人员的审计机构，可以采取审理会议的形式，对重要关键节点，包括工作方案和审计结论，及时组织召开审理会议，充分发挥集体会诊优势，提高审理工作的准确性。根据会议意见，由审计机构负责人对审计事项“不完整”和审计结论“不恰当”等问题进一步落实完善措施。

三、结语

合理架构审计项目管理体系可以使审计工作按法定程序进行，进一步实现审计工作的规范化 ッ、程序化，促进提高审计效率，防范审计风险，确保审计质量。审计项目管理体系既是一个系统工程也是一个动态过程，涉及审计项目计划、实施、评价、考核的全部过程，因此在实践中还需要认真总结经验，不断加以完善，以实现审计项目管理的科学化、制度化和标准化。

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