会计政策选择动机文献综述

会计政策选择一直是会计以及资本市场研究中极为重要的研究课题。主要对国内外会计政策选择动机的相关研究进行了梳理，在此基础上进行了总结并提出了一些建议。

会计政策选择经济动机文献综述

一、引言

从形式上看，会计政策的选择是企业管理当局在特定社会、经济条件下，于可供选择的范围内，为实现其既定目标，对各种具体会计原则、基础和会计处理方法做出选择的一种行为。但其绝不是一个单纯的会计技术范畴的问题，通过左右会计信息的生成，影响企业财务状况、经营成果从而影响会计信息使用者的财务分析、决策和预测。加之新《企业会计准则》赋予了企业一定的会计政策选择剩余权，使得会计政策选择及其相关问题成为了财务会计理论研究的重要课题。而会计政策选择动机是做出会计政策的选择的必要前提，围绕该问题的研究在国内外都形成了丰富的研究成果。

二、国外相关文献综述

웃第一个对会计政策选择的动机进行实证研究的是赫普霍恩（1953），结果表明管理者的目标并非是使报告的利润最大化，而是使各期的收益均衡化。戈登（Gorden）于1964年首次提出管理者进行会计政策选择有其自身的经济动机，并提出了 シ收益均衡假设：管理人员选择能提高他ห们福利的方法；管理人员的福利随职务保障、个人收入、公司规模的扩大而提高；管理人员福利的提高，在一定程度上取决于股东的满意程度；股东的满意程度取决于所报告的利润增长率是否既高又稳定；管理人员选择能确保所报告的利润增长率既高又稳定的方法。

三、国内相关文献综述

王跃堂（2000）对我国上市公司会计政策选择行为及其经济动机进行了分析，认为决定上市公司会计政策选择行为的不是西方所谓的“三大假设”，而是证券市场的监管政策、公司治理结构、公司经营水平以及注册会计师的审计意见。李增泉（2001）对上市公司♪的减值做了进一步☑研究发现当上市公司面临是否计提减值准备的会计选择权时一般不予计提，而当被强制要求执行资产减值政策时，具有扭亏动机、配股动机和临界动机的上市公司一般会选择增加（或不减少）当期收益的减值政策，而又亏损动机、收益平滑动机的则会选择增加（或不减少）未来收益的政策。

总结这些研究成果，可以接受如下结论。第一，三大假设在中国不完全成立。其归因于我国证券市场不健全、法人治理结构不完善以及政治情况的差异等原因。第二，无论是配股现象还是重亏、微利现象，其最大的利益就是在股票市场上筹集资金。第三，影响我国会计政策的机会主义动机还不止这些，由于我国股票市场有效性差和法人治理结构不完善，影响会计政策选择的机会主义因素相对更多。

四、结论与建议

可见，我国关于会计政策选择动机方面主要是规范研究，而实证研究相对缺乏，研究的思路也大多受限于国外已有的研究成果，本土化的研究甚少，基于此，应该从理论和方法上进一步完善我国的实证会计研究，以提高对会计实务的解释和预测能力；此外，还应注重对会计准则的研究，特别是类似于西方财务会计概念框架的研究，以此促进会计政策选择的相关研究；最后，关于会计政策选择的研究应该采用综合的观点，从不同的角度进行，例如细节研究或引入新的理论，在此基础上得出一些不同的结论，进而探求到我国企业进行会计政策选择是的真正动机。