基于组织生态学理论的企业内部控制环境问题探讨
一、组织生态学发展与企业内部控制环境理论演进
我国在20世纪90年代才出现企业内部控制理论，因此，一直到♡目前为止，我国在企业控制方面还存在很多缺陷。表1是我国1986年以来颁布的关于企业内部控制的法律法规。
通过表1可知，我国在企业内部控制方面是不断进行完善的，通过对现有的相关法律法规以及文献进行研究，总结出了对我国企业内部控制环境的发展影响力最大的三个法律法规。
（一）《审计准则公告第55号》 这一阶段首次将企业内部控制环境列入企业内部控制的重要因素之一。它对企业内部控制构成进行了分析，认为企业内部控制结构由三部分组成，分别为：控制程序、会计系统以及控制环境。而企业内部控制环境为可以严重影响企业控制的建立以及实施的因素的总称。比如：授权和分配责任的方式、董事会、管理哲学和经营方式等。
（二）《内部控制――整体框架》 该框架是由美国的“反对虚假财务报告委员会”组织并发布的，参与单位主要有美国注册会计师协会、会计学会、财务经理协会以及管理会计学会等。该框架目前应用还比较普遍。在这一阶段，企业内部控制环境被定义为可以影响一些程序、政策或者效率的因素（比如加强、削弱等）。这主要是指可以影响企业员工工作效率的环境，主要包括七点：组织结构、人力资源政策及实务、员工的胜任能力、诚实正直的价值观、管理哲学和经营风格、董事会和审计委员会以及责任的分配与授权。
（三）《企业内部控制规范――基本规范》 该规范是由我国2007年3月制定并颁布的，该规范总结、吸收了已有的相关法律法规，根据我国的具体商业环境进行了设定。该规范认为，企业内部控制环境就是对企业的内部控制建立与执行产生影响以及制约的因素总和。主要内容有：企业文化、治理结构、人力资源政策、反舞弊机制、内部审计机构设置、以及组织机构设置与权责分配等。
二、企业内部控制环境问题成因分析
（一）宏观方面 随着管理思想以及管理体系的发展，内部控制的内容也逐渐得到了完善与巩固，因此，环境控制的内容也逐渐得到了完善，具体体现在内容增加了，涉及的领域也增加了。因此，关于环境控制的研究也越来越多了，但是，综合现有文献来看，目前学者的研究重点为环境控制的地位、作用以及针对现有环境控制问题提出解决办法，只有极少数学者是通过独立科学的角度对内部环境控制问题进行解释与指导，从而提高企业的可控制性。另外，任何一个学科的出现都是以解决问题为前提的，并且该学科通过解决问题的办法可以避免未来发生事故。此外，该学科还具备预测性的特点，但是，前提是之前要出现过同样的事故，因此，具有一定的滞后性，与其他学科相比动态性较差。最重要的一点是企业处于被动的状态，因此，对于企业的管理控制是不利的。通过以上几个方面可知，目前既可以指导论证所得结论又可以提高适应环境变化敏感度的学科还没有出现，可以作为指导环境控制的理论基础还不完善。
（二）微观方面 在微观层面，通过整理相关文献，将微观层面的分析总结为四个角度，内部审计角度、人力资源角度、企业文化角度以及公司治理结构角度。第一，内部审计角度。此处的内部审计角度是相对于外部审计而言的，当企业环境控制的内容包含内部审计时，国内与国际对于内部审计的实施与管理就加强了，目前，我国对于企业环境控制的研究时间较短，并且社会上很多部门对于内部审计的了解还不全面，并且内部审计的相对独立性也较差，因此，企业只有加强内部审计制度的实施，才能够实现内部环境的良好控制，建立优秀的内部控制环境。第二，人力资源角度。人力资源角度主要是通过对人力资源的开发、使用、保持、获取等进行控制、指挥和组织等活动。只有积极地开发和管理人力资源才能够充分地将人力资源的潜力挖掘出来，并且实现人力资源的最佳配置，提高人力资源利用效率，最终实现企业的总体战略目标。第三，企业文化角度。企业文化角度主要指的是¢企业组织内部形成的一种行事准则、奋斗目标等，只有形成统一的企业文化才能够将企业的员工凝聚起来，同时，还可以降低企业的成本，而企业的文化是难以复制或者模仿的，因此，优秀的企业文化也可以作为企业的核心竞争力。第四，公司治理结构角度。公司的控制环境包括治理结构，属于制度环境。
三、基于组织生态学理论的企业内部控制环境建设成因分析
近几年，组织生态学理论在经济领域得到了广泛的应用，因此，本文将组织生态学理论应用于企业控制环境的研究中，为该研究增添新的分析思路与分析方法。本文将企业内部控制环境与组织生态学二者结合进行分析的原因主要有以下四点。
（一）研究基点一致 企业内部控制环境与组织生态学的研究基点均为环境。但是，组织生态学强调的内外环境之间的一种平衡关系，即不但要维持组织的内部环境，还要维持组织的外部环境，通过将内外部环境结合实现企业或者组织的长远发展。目前，在研究企业的内部控制时比较注重控制环境的研究，但是，大部分学者只是对内部控制环境进行研究，忽略了同样重要的外部环境控制，因此，此后还应该将企业的外部环境变化加入企业以及学者的关注范围中。
（二）研究目标一致 企业内部控制环境与组织生态学的研究目标均是使企业或者组织长久发展。具体来说，组织生态学的研究目标是为了使组织在面临不断变化的环境时，可以适应这种变化的环境，及时调整组织结构与组织方式，实现组织的长久发展。同样，企业的经营目标是实现企业的可持续性发展，并且获得长期的经营利润，因此，企业在面对所处环境的变化时，是在不断的调整自身经营管理办法的，是与周围环境的变化相适应的。因此，组织生态学对于企业内部控制环境研究给予了理论支持，这主要是与二者的研究目标一致密切相关。
（三）研究具有可行性 直到近几年，我国才开始对组织生态学理论ห进行研究，因此，目前，我国还没有形成关于组织生态学的理论体系。但是，近几年，在众多学者对于组织生态学也有了一定的认知与了解，也利用组织生态学的理论解决了一些社会中的问题，并且实施效果较好。因此，如果存在与组织生态学理论相关的问题，就可以采用该理论作为理论基础，因此，企业在解决组织管理等方面的问题时，可以选择组织生态学理论作为理论基础。
（四）企业管理中组织生态学理论应用 随着生态学的发展，很多领域都开始运用生态学的思想体系，并且随着众多学者的研究，出现了很多衍生理论，比如生态系统演化理论、生态位理论、相互作用理论等。之后，随着研究的继续深入，又将生态学理论与“生命体”相结合，比如部门与国家之间、组织、企业等，从而衍生出了商业生态学、企业生态学、组织生态学等，这是组织生态学的最初原型。组织生态学逐渐应用于不同的组织中，尤其是企业的管理问题方面应用较广。
上述四个方面对组织生态学运用于企业内部控制环境问题的原因进行了详细的论述，并且指出了组织生态学应用于控制环境的可行性，这就使得本文对于企 ﭢ业内部控制环境问题的研究提供了非常有力的理论依据。
四、基于生态学理论的企业内部控制环境优化研究
（一）加强企业文化建设 企业文化可以提高企业员工之间的凝聚力，并且独特的企业文化还可以形成企业的竞争优势。从组织生态学角度来说，其研究内容主要是组织在不同环境中的变化与调整问题，也就是说，当企业处于不断变化的内部与外部环境时，如何保持长期稳定与长远发展。但是，随着经济的发展以及全球化的到来，企业的类型与企业内部的组织管理结构也日益复杂。我国企业的管理思想很多是借鉴国外的先进管理经验，因此，我国很多企业在吸收国外优秀成果的同时，也会发生企业文化的碰撞。组织生态学理论要求企业要选取适合自身的组织管理理论，不能盲目模仿，只有这样，才能够吸收国外优秀管理思想的精华，将优秀的管理思想应用于自身企业管理中，并形成优秀的企业文化。
（二）调整公司治理结构 组织生态学理论把组织群落作为一个基本的研究单元。因此，通过将组织生态学理论应用于企业的管理中，建立公司治理组织群落，就可以使得公司之间的竞争与联系更加明显，然后，企业的高层管理者就可以根据这些关系来调整企业的管理制度，改善公司的制度环境。此外，还可以根据这些管理制度来调整企业的管理人员，实现公司法人治理结构，也就是说，实现管理制度与人员调配之间的动态改革。只有动态的管理制度、治理结构才可以有效地解决公司中出现的问题，实现企业主动改革，而非被动改革。
（三）强化内部审计机制 内部审计机制对于企业的内部控制环境具有重要作用，因此，在进行内部审计机制的构建与强化时，需要注意两个方面，第一，要与国家的法制环境相适应，½并且要及时调整内部审计机制，使其适应法制环境的变化；第二，要把内部审计部门当作一个独立的部门，在企业的运营管理过程中，要将其进行独立管理，提高其在企业中的独立性。生态学中提到，猿类的内部结构变化是因为外界条件发生了变化，从而变成了人，由此可以了解到，组织生态学强调内部结构的改变要顺应外界环境的变化，因此，企业在运用组织生态学理论时应该注意三点，首先，转变管理思想，改变对内部审计制度的认识，提高内部审计工作的重要性；其次，强化公司的外部治理机制与约束机制；最后，提高企业内部审计人员的素质，加强企业内部审计队伍的建设。
（四）增强企业内部推动力 企业的推动力可以促进企业的成长，这些推动力既包括企业的外部因素，也包括企业的内部因素。因此，当企业的内部环境发生变化或者企业的外部环境发生变化时，都可能成为企业推动力的来源，或者是可以对企业的其他推动力起到促进作用，增强其推动效果。根据组织生态学的理论基础，企业可以对所处外部环境及其自身内部环境进行考查，找出企业的可行点。这样，即使企业所处的环境可能会对其发展造成阻碍，企业还可以提前做好准备工作，这样就可以降低企业的损失。为了实现企业与环境的良好接轨，就要主动与环境建立联系。另外，组织生态学理论认为，组织的改变是顺应环境的变化而来的，但是，也不能一味地根据环境变化而变化，还要注意自身的组织结构，协调好组织结构与外部环境的关系。
（五）加强企业间联盟 随着经济的发展以及产业链、价值链的发展，企业不再是独立的个体，而是与相关产业组成了产业链、价值链。企业与其他企业之间具有不同程度的联系，并且逐渐形成了复杂的关系网。相同或者不同的企业之间都有可能因为某种利益关系形成联盟，比如风险合资、战略联盟等，并且这将成为以后企业经营的趋势。随着市场经济的发展，出现了很多网络型组织，比如韩国的财阀、日本的企业系列以及中国的企业集团，这就使得企业之间的关系日益复杂化。组织生态学理论的引用使得这些中间网络组织得以继续生存与发展下去，尤其是保证了其与终端大型企业的合作机制可以正常运行。但是，由于中间网络组织还处于不断发展的阶段，并且网络结构具有更加复杂的趋势，这就促进了组织生态学理论的进一步深入发展，而组织生态学的进一步发展又会反过来提高企业的控制环境管理问题。
参考文献：
[1]冯敬秀：《企业内部控制制度存在的问题及对策》，《财会通讯（理财）》2008年第10期。
[2]杨晓冬：《企业内部控制体系构建与完善》，《财会通讯（理财）》2008年第8期。
[3]戴影慧：《浅析上市公司内部控制环境构建》，《财会通讯（理财）》2008年第8期。
[4]俞雪花、周西有：《论企业文化对内部控制的影响》，《财会通讯（理财）》2008年第7期。
