如何“核定”填列“免抵退税不得免征和抵扣税额”

关键词：生产企业 出口退税 计算填表 纳税申报

在《国家税务总局关于调整出口退（免）税申报办法的公告》（国家税务总局2013年第61号文พ）公布后，笔者在与同行交流时，感觉到许多同行对其第三条规定所涉及到的计算填表和纳税申报有所困难，故结合企业出口退（免）税申报业务及其账务处理对该文件下免抵退税不得免征和抵扣税额的计算填表和纳税申报进行说明：

一、6月份发生如下业务，

（1）当月国内销售服装经银行转账取得内销收入1000000元，销项税为170000元，并开具增值税专用发票。

（2）当月购进一批服装面辅料计1764705.88元（不含税价款），进项税额为300000元，经银行办理电汇支付，并取得销售企业开具的增值税专用发票，发票认证无误。该企业上期留抵进项税额为0（为便于计算举例简化）。

二、该公司6月份的账务处理、免抵退税预申报、不得免征和抵扣税额计算填列的操作如下：

1、借：银行存款1170000

贷：主营业务收入-内销收入1000000

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）170000

2、借：原材料-面辅料 1764705.88

借：应交税费-应交增值税（进项税额）300000

贷：银行存款2064705.88

贷：主营业务收入―一般贸易收入3099076.20

借：财务费用-手续费（293美元）1808

贷：财务费用-汇兑差额 19574.37

贷： 应收账款（502200美元）3099076.20

（2）①借：其他应付款21598.50

贷：银行存款（3500美元）21598.50

②借：应收账款（369800美元）2282035.80

贷：主营业务收入―一般贸易收入2260437.30

贷：其他应付款 21598.50

③借：银行存款2294638.47

借：财务费用-手续费 1808

借：财务费用-汇兑差额14410.67（红字）

贷：应收账款 2282035.80

（3）借：应收账款（514600美元）3175596.60

贷：主☤营业务收入 ―一般贸易收入 31✈75596.60

（此笔业务应在以后月份出口收汇的当期，减少应收账款增加银行存款科目）。

4、借：银行存款2444256

借，财务费用-汇兑差额27552（红字）

贷：应收账款（393600美元）2416704

5、6月份结转内销和♀外销的主营业务成本（略）

注意点：在6月份出口的第三笔514600美元服装因信息不齐，只参与当期增值税纳税的外销收入申报（即填入《增值税纳税汇总表（一般纳税人适用）（表1）》的第7栏免、抵、退税出口销售额，该数据在导入免税申报数据时自动生成），不参与当期不得免征和抵扣税额和免抵退税计算，待收齐单证且信息齐全的当期再进行申报。

如前所述，在确定当期收齐单证的出口收入后，来计算当期不得免征和抵扣税额。在7月初的免抵退税预申报时，要达到计账金额、《增值税纳税申报表》（表1）第14栏“进项税额转出”（不存在其他性质的进项税额转出时，表3第18栏填好后自动生成）、“免抵退税申报汇总表（表4）当期正式申报的“免抵退税不得免征和抵扣税额”三者相一致。如果有不一致时，存在两种情况：

7、当期不得免征和抵扣税额计算填列与账务处理。

计算当期不得免征和抵扣税额填报在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》（表1）第14栏“进项税额转出”[表3（18栏）填报后自动生成，同上无其他转出]、《增值税纳税申报表附列资料

（二）（本期进项税额明细）》（表3）第18栏）。账务处理如下：

借：主营业务成本77762.18

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出 ） 7ฒ7762.18