对新会计准则中职工薪酬的变化进行研究

一、引言

近年来，国家财政部针对会计准则在执行中的重点、难点问题，陆续出台了多项修订及解释，不断补充和完善我国的会计准则体系。财政部于 2014 年开始，就出台了一系列准则，具体包括发布了五项会计准则、一项准则解释，另外还有两项征求意见稿。这次会计准则的调整是继 2012 年之后规模最大的一次。本文针对财政部印发修订的《企业会计准则第 9 号职工薪酬》进行探讨研究。2014 年 7 月 1 日起，《企业会计准则第 9 号职工薪酬》将开始实施，同时，财政部 2006 年发布的相关旧准则同时废止。财政部本次关于职工薪酬准则的改革，体现了与国际会计准则体系方向的趋同性。

二、新会计准则的主要变化

1. 明确职工范围。将旧准则的指南、讲解中关于职工范围的规定纳入准则正文。职工范围包括与企业签订劳动合同的人员，如果未签订合同，但企业正式任命的人也属于职工范畴。关于受争议的劳务派遣也进行明确，即如果向企业提供的服务类似于正式职工提供的服务，那么这些派遣人员也属于职工范围。而这些提供类似服务的派遣人员是否被正式任命的或者是不是已经签订了劳动合同并没有影响。基于准则中这样的规定，如果有些员工满足上述条件，就在职工核算范畴。

2.职工薪酬包含的内容扩大。职工薪酬，是符合条件的职工为企业提供劳务或服务，企业给予的各种报酬，另外，也包括企业辞退职工时给予的各种补偿。薪酬的内容和方式很多，具体包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。除了职工本人外，职工的配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他收益人等享受到的福利，也属于职工薪酬。原来的旧版准则中，所提到的职工薪酬主要包括工资、奖金、福利费等等短期职工薪酬以及与员工解除劳动关系，即辞退福利的相关会计处理。在新准则中，薪酬的范围扩大了并且一些概念进一步明确了。比如，明确了此前具有争议的带薪缺勤也属于职工薪酬。

3. 明确定义以及新增多种概念。由于本次新准则颁布，原来一些薪酬的规定分布于旧准则的准则应用指南和讲解中，借此机会加入到新的准则规定中。在新准则中，明确定义短期薪酬、带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等，新增定义离职后福利、其他长期职工福利、累积带薪缺勤非累积带薪缺勤等。通过新概念的确定，将旧准则中模糊的内容加以明确。比如，将旧准则中其他与获得职工提供的服务相关的支出确认为其他长期职工福利。

4. 充实了离职后福利的内容。在旧准则中有医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等五险，在新准则中将失业保险和养老保险列至离职后福利。离职后福利是新准则中首次提出的概念，也是改革的亮点之一，将此概念进一步细分类为设定提存计划和设定受益计划，失业保险和养老保险属于设定提存计划。新准则中规范了上述会计处理，其中设定受益计划采用预期累计福利单位法计量。

三、涉及变化的主要会计处理

为了便于更全面更系统的统计核算企业职工的成本，在会计核算中，บ所有职工的职工薪酬都要通过应付职工薪酬会计科目进行核算。根据最新会计准则的规定，应付职工薪酬科目设置了新的二级明细，具体包括工资薪金、社会保险费、职工福利费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、累积带薪缺勤、非累积带薪缺勤、非货币性福利、辞退福利等二级科目。本文针对新准则中涉及变动的主要的会计核算进行分析。

1. 离职后福利的核算所谓离职后福利，是指员工在职期间为企业提供各种劳务或服务，职工退休、职工合同期限到期以后，企业应该给这些职工提供的报酬或者是福利，离职后福利的形式很多，但是短期薪酬以及辞退福利不在此范畴之内。在新准则中，原来列入社会保险明细的养老保险以及失业保险，现在重新划分，列到明细科目离职后福利。

2. 非货币性福利的核算新会计准则规定，在发生职工福利费时，应按照实际发生额计量，根据职工的不同类别分别计入产品成本或者计入管理费用、销售费用等当期损益。若发 Ü生的职工福利费为自产产品发放等非货币性福利，则要按照产品的公允价值计量。

3. 带薪缺勤的核算新准则中提到，职工可以通过正常的提供劳务，而有权享有以后可以增加带薪缺勤权利。企业应该在职工正常提供服务期间，确认累积带薪缺勤的薪酬。当职工实际发生缺勤时，企业应当确€认相关的职工薪酬。带薪缺勤可进一步细分为累计带薪缺勤、非累计带薪缺勤。

四、新会计准则对企业的影✡响

本次新准则的颁布将会使所有执行企业会计准则的企业受到影响。新的会计准则对旧版准则的相关规定予以补充说明，提高了会计准则的针对性和可操作性。同时，新的会计准则中薪酬的范围进一步扩大且对薪酬的界定更明确，实施新准则的规定，则企业可以操控的空间变小，同时，企业对职工薪酬的自主界定方面也将受限，标志着会计规范及会计监管更加严格了。新准则中关于职工薪酬的变化，对于会计实务也产生影响。在新准则中提到的设定受益计划，旧准则没有涉及。在以前实务中的一些特定情况下，比如国企改革，会按照财务和国资管理方面的相关规定对统筹外的退休福利等给以预提。新的准则下，将其纳入准则规定，将这些事项的确认和计量成为常态化机制。这些表外职工福利的负债必然会对部分国企和国有控股企业的报表产生影响。执行企业会计准则的企业需要按照修订后的准则判断其分类及❣适用的会计处理方法，建议企业尽早对各项福利进行梳理和评价，必要时与相关专家进行及时沟通。