我国现阶段税收征管效率问题探讨

摘要：税收是我国财政收入的重要来源，根据国家统计局相关数据计算，以2015年为例，我国税收收入占国家财政收入的82.04%。国家的税收征管能力基本上决定了国家的财政能力，财政能力是国家实现其职能的基础。经济新常态下，复杂的市场经济环境给税收征管提出了更高的要求，提升税收征管效率对我国经济发展具有现实意义，怎样以税收促进经济发展，经济发展促进税收收入成为一个需要重要的思考方向。文章基于我国经济新常态的形势对我国税收征管效率问题进行了探讨，提出了提高我国税收征管效率的思路和路径。

关键词：现阶段；税收成本；税收征管效率 一、税收征管效率相关理论

（一）税收征管效率涵义

税收征管是指国家税务部门依照税收法律法规进行税收征收与管理的具体操作过程。在税收征管过程中会产生一系列的人力、公务和设施成本，即税收征管成本。税收征管成本是指税务机关征收税额与最终国库收入的差额，是税收的最直接成本，也是国内外学者普遍关注的热点税收问题。一般说来，税收征管成本具有累退性的特点，一个国家或地区的税源越丰富、越集中，税收收入越多，其税收征管成本就越低。

税收征管成本的高低，是衡量税收征管效率的重要指标。税收征管过程会消耗一定的人力、物力、财力，因此税收征管成本是税收征管过程中产生不可避免的费用。过多的税收成本会造成许多不必要的税收损失，因此税收成本最小化问题是许多执政者和学者所关注的问题。“经济学之父”亚当・斯密（1776）在《国民财富的性质和原因研究》一书中提出了税收的四大原则“平等、确实、便利和最少征收费”，认为在税收征管过程中，应当用最简便的方式征收，最大限度的减少征收费用，实现税收征管成本的最小化，提高税收征管效率。

税收征管效率是衡量税务部门税收☤征管工作的有效性的指标，表明税收的成本与效益之间的关系。税收征管效率对国家税收收入有重要影响，李建军（2013）在《税收征管是税收收入高速增长的原因吗》一文中对税收征管效率与税收收入的关系做了详细的实证分析，全国平均的税收征管效率提高1%，全国总税收收入提高0.23%～0.39%，认为税收征管效率的提高有利于税收收入的增长。从政府的角度上看，过高的税收征管成本使得税收收入减少，造成了社会资源的浪费，不利于社会经济发展。从纳税人的角度看，过高的税收征管成本也使得纳税成本提高，增加了不必要的费用，税收征管效率也是政府和公众共同关注的问题。

（二）税收征管效率指标

税收征管效率衡量的是投入与产出的关系，20世纪90年代末，一些学者把税收收入与税收征管成本的比值作为评价税收征管效率的指标，一定程度上可以来衡量税收征管效率，但在实际研究中，由于税收征管效率受许多因素影响，单个指标并不能全面的评价税收征管部门的征收效率。21世纪初，随着对税收征管效率研究的不断深入，设计出了许多的相关指标来对税务部门税收征管效率进行综合评价，根据税收征管效率的内涵大致分为税收征管投入指标、税收征管产出指标、税收征管效率评价指标体系。

1.税收征管投入指标。税收投入即税收征管成本， 大致包括以下指标：

税收成本收入率=一定时期税收总成本/一定时期税收收入×100%。

税收征管成本包含税务部门的征管成本和纳税人✈的纳税成本两个方面，因此可以延伸出征税成本收入率和纳税成本收益率两个指标：

征税成本收入率=一定时期征税成本/一定时期税收收入×100%；

纳税成本收入率=一定时期纳税成本/一定时期税收收入×100%。

2.税收征管产出指标。税收征管产出是衡量税收征管的有效性，主要有以下指标：

（税收征收率）=一定时期实征税收/一定时期依法应征税收×100%

税务登记率=实际办理税务登记户数/应办理税务登记户数×100%。

纳税申报率=按期申报户数/应申报户数×100%。

税款入库率=当期申报实际征收入库的税款/当期申报应缴纳税款×100%。

3.税收征管效率的相关指标体系也逐渐成熟，一些学者开始运用税收征管评价指标对税收征管效率进行度量。臧秀清、许楠（2005）提出了一套衡量征管效率的综合评价指标： 登记率、申报率、入库率、欠税增加率、滞纳金加收率、处罚率、征管成本率、人均征税额、税收计划完成程度和税收收入增长率，认为税收征管效率是一个综合的概念。冯伟（2011）利用AHP（层次分析法）对税收征管质量评价体系进行了研究，探讨了税收征管质量指标评价体系的构成。李淑瑞（2016）基础三阶段DEA模型对中国区域税收征管效率进行了研究，构建了税收征管效率指数。

（三）影响税收征管效率的因素

根据税收征管的特点，可以从经济状况、税收制度和税收征管三个维度来分析影响税收征管效率的因素。

经济状况，一个国家或地区的经济状况，对税收征管效率具有重要的影响。从经济发展水平看，一个国家或地区的经济发展水平越高，税源也就越丰富。由于税收成本累退性的特点，当税收规模越大时税收的单位成本就越低，税收征管效率也就越高。从经济结构上看，一个国家或地区的济结构越复杂税收征管难度越大，其复杂性增加了相应的税收征管成本，降低了税收征管的效率。税收制度，税收征管活动是在一定的税收制度下进行的，因此在一定程度上税收制度也影响了税收征管的效率。税收制度的设计应该与税收征管能力相匹配，不然会使得税收征管的无效率。不同的税种选择，具有不同的税收征管难度。税收征管，税收征管具体操作流程、税务机关工作人员能力以及税收征管系统的信息化程度都会影响到税收征管效率。一是税收征管的操作流程越复杂，对于税务机关征管活动所投入的成本越大，纳税人的纳税成本也越高。二是人均征收额等于税收收入与税务人员数量的比值，税务机关工作人员的能力直接的决定了税收的征管效率。三是信息化程度高的税收征管系统高能够更快速的处理大量的事项，有效的代替人工作业，提高税收征管效率。 二、我国税收征管存在的问题

（一）税收成本率偏高

我国税收成本与发达国家相比较高，税收征管效率还有很大的提升空间。从全国来看，根据有关研究数据，近年来虽然我国税收征管成本虽然有所下降，但相比发达国家来说还是处于一个较高的水平，有研究数据显示，一般发达国家的税收征收成本率基本维持在1%左右，其中美国长期维持低于1%的税收征收成本。我国在1994年税制改革前，税收征收成本率为3.12%；税制改革后，由于税制变得更加复杂，征收成本率一路升高，从1996年的4.73%，到2007年左右达到了5%～8%。目前，我国税收成本有所下降，约为3%。过高的税收成本，增加了纳税人的纳税成本，造成了企业、个人的无谓损失，不利于市场经济的发展。另一方面对税收征管本身也产生了消极影响，对纳税人产生了逃税、漏税的激励，使得税收征管的难度增加。虽然近些年我国对税制结构的不断优化，对提高税收征收效率产生了积极的推动作用。但与发达国家相比，根据OECD的测算数据，2007年美国征税成本约占税收收入的0.28%，英国为0.95%，加拿大为0.25%。根据有关测算数据，目前我国征税成本率约为3%，存在很大的提升空间。随着我国经济进入新常态，我国经济面临结构性调整，相应的税收制度也必然进行相应的调整，这对我国的税务部门也提出了新的挑战。

（二）税收制度复杂，影响了税收征管的效率。

从税率结构上来看，目前我共有17个税种，各个税种的税率结构非常复杂，许多不同门类的税率让纳税额计算非常复杂，加大了税务部门的税收征管难度。同时纳税人要填写各种的税务申报表也使得税申报流程消耗量了许多的人力、物力和财力，增加了纳税人的纳税成本。从税收法律法规上来看，目前我国已实施的税法仅有4部，包括个人所得税法、企业所得税法、车船税法和税收征管法，大多数的税种都是以暂行条例的形式确立的。目前现有的《税收征管法》实施细则非常笼统， ϡ具体的税收征管办法主要遵从财政部和国家税收总局下发的大量规范性文件，这些规范性文件非常繁琐且每年都有变动，需要各级税务部门花费大量的精力学习，这无疑提高了税收成本，降低了税收征管效率。

（三）目前我国的税收工作模式

目前我国的税收工作模式仍然以“管控纳税人”为主。随着我国经济水平的不断发展，社会经济水平的不断提高，产业结构不断优化升级，纳税人、企业也不断增加，对税收征管提出了更高的要求。原有的税收工作模式征管制度以不能满足现实需要，不仅破坏了纳税人纳税的积极性，还严重影响了税收的征管效☣率。我国税务部门由传统的“管控型”向“服务型”的税收工作模式转变已经迫在眉睫。我国整个税务部门以信息管税为主要方式，以分级分类管理为原则，形成了以“按层级各事统管”的税收征管模式。但随着我国经济进入新的发展阶段，纳税人和纳税企业的不断增长，经济和产业结构变得更加复杂，关联交易、虚拟市场、电子商务等新兴经营模式蓬勃发展。传统“按层级各事统管”模式行政效率出现了很大的下滑，管控难度也不断加大。而目前，“网络化专业协作”的新型模式已被许多发达国家采用，将成为未来发展的趋势。 三、西方发达国家的一些主要做法和经验

西方发达国家引进的新公共管理的理论给税收征管带来了一系列的影响。新公共管理的理论主要是以给纳税人提供比较优质的高效的纳税服务为根本任务的，这个已经成为现当代税收管理的发展方向。

（一）纳税服务绩效评估指标体系

纳税优质服务的绩效评估的指标体系，是针对发达国家采用的新公共管理理论。纳税优质服务绩效的评估指标里面主要包括“经济、效率、效能”三部分。近几年来，美国联邦税务局采用了纳税优质服务绩效的评估指标也就是采用上面所说的经济、效率、效能作为其纳税服务绩效的评估指标与衡量一般性指标。建立了三种不同的指标体系有税法遵从、纳税人和合作机构评价、政府评价。其中，政府评价为最重要内容也就是核心部分，在对纳税服务的绩效进行评估。许多西方发达国家家将这个评价体系分成三个绩效评估的指标即纳税的成本、一次性成功的解决率、顾客的满意度。

（二）税收征管过程的网络✔信息化

建立税收征管的电子化，就是运用计算机统计数据。美国很早在联邦、州以及地方的税务部门全面运用了计算机管理提高税务部门的税收征收效率。因为现金交换税务机关很难管理，所以现在美国公民在不同的交易过程中绝大多数的收入多是通过电子银行或银行的转账，只有少数的现金的交换，所以税务机关所能掌控的个人收入达到90%以上。在美国大多数职能机构多能依照各项法律法规来履行各项税收义务并且配合税务机关完成各项税收任务，有这些条件才能形成稳定的协税护税网络系统。

（三）完善的税收法律法规体系

西方发达国家都普遍建立了规范和完善的税收征管的法律法规体系。他们认为征税时不能只看纳税人的收入水平，还应该关注纳税人在其它方面的条件，比如说年龄、性别、受教育程度、家庭人口、家庭劳动人口以及居住条件等。同时纳税人本身的条件不同，所以他们所具有的道德观念的不同、风险程度偏好的不同等情况会导致对税收遵从度的决策也会不同。发达的国家在税收征管过程中一直持有为纳税人服务的理念，并且以相关的法律法规作为根本保障，来给予纳税人相对等的义务与权力，也就是说纳税人在履行其纳税义务的同时也有相对等的权利向有关政府提出为社会提供公共服务。综上所得税收征收管理过程中只有始终持有一个纳税人服务，才能提高税收征收管理的效率。

（四）纳税服务社会化的措施

推动税务代理等纳税服务社会化的措施。现代税收管理的比较重要的特征是全社会共同参与税收管理活动的全过程，其中参与税收管理的有税务代理机构、律师事务所、会计师事务所等。其中税务代理业务是现在许多发达的国家使用的一个手段，主要是通过纳税服务的社会化使达到税收成本降低效果。比如韩国从1961年颁布的《税务士法》，对于经税务士审核的纳税申报表可以给予适当税收上的优惠，而对于未经审核签章的纳税申报表不但没有税收上的优惠还要适当的加征税款。税务代理机构作为独立的第三方机构，起到了有效的降低税收征收成本和纳税的成本和提高税收征收管理效率的作用。税务中介服务的发展给税务部门带来了两个方面的优势，大幅度提高了纳税申报的准确性，同时节约了税务部门税务征收成本，有了税务中介对于税务部门来说减轻一部分的工作量，专业化的税务中介能高效的处理各种纳税事务，可以极大地降低征税成本和纳税成本。