环境会计信息披露研究

一、我国电力行业上市公司环境会计信息披露现状

（1）样本的选择。目前，我国电力行业依旧是三足鼎立的局面，火力发电（包括煤电和气电）、水力发电、风力发电占比极大，而其他类型的发电模式占比较小。基于此，本文选取火电、水电、风电、多元发电这四类电力上市公司为研究样本。截至2015年3月，在沪深证券交易所上市的电力公司共70家（包括兼容电力的企业），其中火力发电21家，水力发电21家，风力发电2家，多元发电（即发电形式多样化，涉及火电、水电、风电、核电、太阳能发电、生物质能发电等）26家。

（2）披露的内容。2011―2013年，70家电力上市公司披露的环境内容主要包括：环保的方针或目标，环保拨款与补助，环保设施运行，环保法规执行，环保绩效，环保投资，排污费，环保风险，政府奖励，环保费，环境资产，节能减排效果，污染物排放情况，共13个披露项目。在样本公司中，火电企业和多元发电企业信息披露占比要高于水电、风电企业。这是因为火电一般指燃煤发电，企业燃烧煤会排放烟尘、二氧化硫、氮氧化物等化学物质，对人类的生活和植物的生长造成危害；而多元发电企ธ业除了涉及火力发电和可再生清洁能源发电外，常会采用生物质能发电，而生物质能发电会涉及垃圾焚烧发电，其排放的气体中常含有大量的有害化学物质，危及人类健康。相比之下，水力、风力、太阳能等可再生清洁能源发电后产生的污染物质相当少，属于环保发电模式。所以，采用非可再生能源、清洁能源发电的企业的污染情况高于采用可再生能源、清洁能源发电的企业，其对环境会计信息的披露力度自然会加大。此外，70家电力公司披露最多的项目是环保方针和目标，且没有一家公司对环境资产进行具体披露或核算，这说明：一方面，越来越多的电力企业重视环保问题，将环保作为自身发展的首要任务；另一方面，电力企业忽视对环境会计相关科目的具体核算，这一点急需得到改善。

（3）披露的方式。2011―2013年，70家电力公司分别在年报、社会责任报告和环境报告书中披露了环境会计信息。在统计年度内，70家电力企业全部都在年度报表中披露了相关的环境会计信息，占比100%；在社会责任报告中披露环境会计信息的企业，2011年31家、2012年31家、2013年32家。而以环境报告书形式披露环境信息的企业占比较少，2011年披露的企业数为0，2012年和2013年各有1家公司发布了环境报告书。这些数据说明，虽然电力企业环保意识正逐步增加，会在年报中对环境环保问题进行披露，但是只有少数企业会深入探讨环境问题，并通过社会责任报告书和环境报告书等独立报告形式对企业环境各方面信息进行详尽披露，这有待进一步改善。

二、我国电力行业上市公司环境会计信息披露存在的问题

（1）企业重视自身利益，忽视信息披露。出于自身利益的考虑，电力企业只是在有限的范围内披露环境信息，而且披露的大多是无针对性、较为官方的普通信息，很少涉及公众所关注的有关环境污染影响情况、环境资产等方面的内容，更不会全面阐述企业在生产经营中所遇到的相关环境问题；此外，企业担心披露负面的环境会计信息会对企业形象造成不良影响，因而在披露过程中，往往着重突出企业在环境治理和保护中的积极面。企业在经济效益和可持续发展之间，常会选择前者，这种选择制约了企业环境会计信息的披露。

（2）电力行业披露的内容存在诸多问题。首先，样本企业披露的环境信息内容缺乏完整性。所有的样本企业均未对应披露的13项环境信息内容进行完整的披露ฌ，而是选择部分环境信息进行披露，这就导致各电力企业披露的环境会计信息侧重点不同。它们有的重视环境治理所支出的排污费、绿化费等费用，如韶能股份；有的注重披露污染物排放、节能减排等排污情况，如豫能控股。其次，大多数样本企业在披露环境会计信息时过于笼统，多为文字性说明，缺少数据支持。样本公司只是在财务报表中披露了一些环保费用，对企业的环保方针、环保法规执行情况等进行了定性描述，却没有对环保设施的投入及运转情况以及企业各项环保指标完成情况进行具体的定量说明，而定量分析往往更能帮助企业管理层、社会公众了解企业存在的环境问题。所以，以定性分析为主对环境会计信息进行公开披露，缺乏研究价值，实用性不大。再次，利益相关者无法根据现有的披露内容预测企业未来的环境状况。因为电力企业披露的环境信息大部分是企业过去生产经营时的历史性信息，或是对企业经营状况尚未产生重大的环境信息。这导致企业高层、社会公众等相关人群无法根据现有的环境会计信息预测อ企业将来的发展情况，从而影响利益相关者作出有效的决策。

（3）样本企业缺乏专门独立的环境会计报告。目前，我国的电力上市公司没有专门、独立的环境会计报告，环境会计信息常作为附属信息，散见于财务报表、年报、社会责任报告、环境影响报告书等。在统计年度内，所有样本企业都通过年报披露了环境信息，近1/2的样本企业使用了社会责任报告这一披露方式，而使用环境影响报告书进行披露的企业2011年为0家，2012年、2013年仅有1家。可见，目前很少有企业愿意花费人力、物力、财力，单独编制专门报告对外披露企业的环境会计信息。

三、电力行业上市公司环境会计信息披露存在问题的原因

（1）环境会计准则制度不完善。首先，环境会计核算方式不明确，计算方法缺乏一致性；其次，会计准则未对环境会计要素进行确认，也未设置与环境会计相关的会计科目，导致披露缺乏具体的会计科目处理；再次，未对环境会计信息披露的形式、内容、方式进行统一规定，导致企业在披露过程中缺乏参照标准，不同行业、同行业不同企业之间披露的内容、方式不尽相同，环境会计信息披露可操作性差。

（2）忽视培养专业的环境会计人员。一方面学校的会计专业课程缺乏环境会计相关内容，另一方面，会计工作人员的后期教育也并未涉及环境会计的学习，再加上企业的会计工作很少有专业环境管理人员的参与，因而企业对于环境会计信息的处理常常缺乏正确性与合理性。

（3）我国缺乏专业第三方对环境会计信息进行审查鉴定。虽然企业在财务报告中披露了一些环境会计信息，并且通过了注册会计师的审计，但是财报中的环境会计信息并不ฎ是审计重点，这导致电力行业上市公司披露的许多环境会计信息在一定程度上缺乏真实性和可靠性。尽管目前我国环境保护部会对上市公司环境信息进行审查，并在其官网上披露审核意见，但是审核意见仅仅是对上市公司环境情况进行总结，而对于上市公司各类环境会计信息的具体披露情况并未进行详细说明；此外，环境保护部虽然在审核意见条目中列示了许多上市公司的审核情况，但列示的上市公司只是一部分，且环境保护部并没有按行业类型的不同对这些上市公司进行分类，这使得信息使用者不能准确查询到所需上市公司的审查结果。

四、对我国电力行业上市公司环境会计信息披露的建议

（1）完善环境会计信息披露的法律法规。与我国相比，一些发达国家，如美国、加拿大，日本等，对环境会计的研究已经较为成熟，有着较为完善的法律法规。我国环境会计的发展依旧处于初级阶段，要想企业自觉披露完整的环境信息是很难实现的，因此拥有一系列完整、与时俱进，同时符合国情的环境会计法律法规，对于有效规范企业环境会计信息披露行为是至关重要的。我国应积极借鉴国外现有的研究成果，并结合国内™的实际情况，颁布专门用于环境会计信息披露的法律法规，使我国的环境会计信息披露制度有一个公认的专业标准。

（2）培养环境会计专业人才，提升人员素质。首先，高校应该重视环境会计教育，在现有的会计专业课程中开设环境学、环境会计、环境审计等与环境会计相关的课程，让学生了解环境会计实务操作过程，明白环境信息披露的意义所在。其次，企业要做好环境会计人才的培养工作，定期开设一些与环境会计有关的培训，使企业财务人员了解一些与环保相关的专业知识；同时，加强公司会计人员与环境技术人员之间的交流，加快会计知识与环境知识的相互融合。再次，企业可以从国外引进具有高水平的环境会计人才或是给本企业优秀会计工作者提供出国学习的机会，借鉴学习别国企业环境会计处理方式，提高本企业环境会计人员的执业能力。

（3）建立专门的审计监督机构。在国外，企业环境会计信息规范化的问题已经通过一些协会和非政府组织解决，审计计划被认为是一种规范企业环境行为的措施。而在我国，目前担负着环境信息披露监管职责的主要有中国证监会、国家各级环保机构和财务部。为了更加有效地保证企业披露的环境会计信息的真实可靠性，企业的环境信息披露报告还应与财务报告一样，由独立的第三方，如会计师事务所、社会环境监督机构等对信息进行监督、鉴证和评价，以此来核实企业披露的信息是否真实、是否适当、是否合法。