管理会计规范化问题分析

在经济全球化浪潮席卷全球和信息技术革命日新月异的背景下，管理会计已成为企业决策的基础，商业的语言。作为WTO的成员国，我国进行现代化建设，对内搞活经济，对外开放，要在经济领域内坚决贯彻三个代表的重要思想，在巩固和发展市场经济中，坚持社会主义，反对形形色色的不正之风，管理会计更显得重要。管理会计的应用与推广是一项任重而道远的工作，需要实务界与理论界的广泛参与。我国管理会计理论研究的目的在于通过对管理会计理论和典型案例的研究，积极探索在现行体制下的管理会计规范化问题，以更好地为社会主义市场经济服务。

一、管理会计应用中存在的主要问题

1.使用不广泛

迄今为止，管理会计仅在部分地区、部分企业得到了一定程度的应用，还有相当数量的企业管理人员对管理会计了解甚少，这使得管理会计的应用空间受到了极大的限制。

2.应用不深入

从目前情况来看，仅有部分管理会计理论和方法在基层工商企业的经营管理中得到了初步应用，还有许多有助于加强企业内部管理和提高企业微观经济效益的管理会计内容未进入实质性的应用阶段，未能在现代企业的内部管理中发挥其应有的积极作用。

3.作用不协调

部分管理会计内容尽管在实际工作中得到了初步应用，但基本上还处于零星、分散状态，彼此之间缺乏有机、紧密的联系，尚未形成一个真正意义上的管理会计信息系统。

二、成因分析

1.没有形成完整的学科理论体系，指导性差

国际会计师联合会常设分会财务和管理会计委员会认为，管理会计是在组织内部对管理当局规划、评价和控制的信息进行确认、计量、积累、分析、编报、解释、传输的过程。从以上定义可以看出，管理会计是对各种基础理论和技术方法的综合应用。由于对基础理论的研究未得到重视，因而对管理会计的目标、假设的研究也不系统，还未形成一个完整的学科理论体系。从我国管理会计的教材编写来看，它还局限于对国外著作的翻✯译介绍，而没有很好地结合我国的实际情况，教材结构、内容不统一，与成本会计和财务管理学科还存在交叉的问题⚥，这影响到了人们对管理会计的学习、掌握及应用。20世纪70年代末管理会计的应用传入我国，有些企业已取得一定成效。但由于未及时将一些成功经验加以总结并采取措施进行广泛、深入的推广，因此目前在实践中应用管理会计的企业仍屈指可数。

2.没有相应的机构和制度，规范性差

专门的管理会计专业机构，因此我国应借鉴西方国家的成功做法，建立专门的、具有权威性和民间性质的管理会计专业机构，这将对我国管理会计的规范化和建设具有中国特色的管理会计起到很大的推动作用。传统的管理会计仅局限于在生产量大、工艺技术和产品成本都较稳定的企业中运用。管理会计最初是在工业企业中推广并发展起来的，也是在工业企业中成熟和完善的，这也影响了管理会计在各行业企业中的应用。而现行行业类型千变万化，其他行业如服务业、金融业、交通运输业及行政事业单位又该如何应用管理会计呢?随着经济的发展及新的经济增长点的不断出现，管理会计的应用不仅要面对千变万化的企业经营情况，而且还要面对千变万化的行业，是否这些行业都能应用管理会计进行管理呢?要解决这些问题，就需要出台相应的管理会计准则和制度来规范管理会计的应用。

3.没有相应的企业文化，普及推广性差

ษ管理会计的推广应用受到了来自传统文化方面的压力。我国的传统文化潜移默化地影响着人们的行为方式，它对管理会计应用的影响是通过影响企业管理人员和会计人员的价值观来实现的。管理会计行为不是企业的核算行为，而是管理行为，这是对企业管理人员价值观的一种挑战，也是对会计人员自身素质的一种挑战。管理会计理论和方法、知识体系固然重要，但最终要通过会计人员应用到企业中，因此会计人员自身素质对于管理会计的推广起着至关重要的作用。但我国现阶段会计人员的总体素质比较低，一是会计人员知识层次低，二是会计人员职业道德欠缺。目前，会计信息失真已成为焦点问题，这些都会影响管理会计在我国企业中的应用。

4.没有充分利用电算化手段，效率低下

管理会计的一些方法比较复杂，运用手工计算则比较麻烦，而对数据处理的快速、准确正是会计电算化的优势所在。但是，我国会计电算化重核算、轻管理，电算化仅局限于记账、算账，能应用到企业经营管理当中的很少。目前，较为突出的问题是会计人员的计算机知识有限及管理会计软件开发的严重滞后。

三、管理会计规范化的策略思考

1.构建管理会计学科体系和实务框架

从管理会计理论体系上严谨结构，抓住主线，解决管理会计与财务管理、成本会计的交叉问题。一套完整、系统、规范的教材，是管理会计广泛应用的前提。因此，有关部门应组织教材编写队伍，编写出适合不同层次需要的、规范实用且便于操作的教材，并以此为指导，开展理论与实践的学习与研究。管理会计在我国社会主义建设的不同时期都发挥了积极作用。应从管理会计典型案例出发，进行系统的归纳和总结，并积极有效地推广成功经验。例如，20世纪50年代的厂部、车间、班组核算;60年代开展的厂内计划价格、资金归口管理;70年代大庆油田开展的内部核算;80年代吉林省推行的厂内银行，首钢的包、保、核90年代邯郸钢铁集团有限公司推行的模拟市场核算，实行成本否决等。这些都是我国应用管理会计的典型案例，是管理会计植根于我国国情结出的硕果。管理会计要在实践中得到推广与应用，有关部门应及时有效地对实践中的成功经验进行科学、系统的归纳和总结，做好应用管理会计的宣传、推广工作，并尽快拟订出管理会计实务的基本框架。

2.建立管理会计组织机构和准则、制度

解决管理会计规范化问题，要建立一套具有中国特色的管理会计组织体℉系。从组织方面可建立一个专门研究管理会计的权威机构，创办管理会计刊物，进行有组织、有计划的各项研究活动，并根据发展需要调整研究方向，发挥其应有的指导作用。要解决管理会计规范化问题，应出台管理会计准则和制度。西方一些发达国家出台的管理会计准则规范了管理会计实践，在管理会计的发展中起到了积极的作用。我国应满足建立社会主义市场经济体系与现代企业制度的要求，同时吸收相关学科的研究成果，建立起管理会计准则和制度，为管理会计实践提供依据。

3.培植相应的企业文化

管理会计的应用需要有相应的企业文化背景，包括先进的管理思想、严格的管理制度以及能最大限度发挥个人能力的用人机制。构建我国企业文化应从以下几个方面着手：一是培养员工的群体价值观，塑造企业精神。企业精神是企业文化的核心，成功的企业都有反映自身个性的企业精神。企业精神一旦形成，将成为激励员工不断进取的动力;二是给员工自我发展的空间，激发员工的主人翁精神。关心员工，让员工感受到集体的温暖，并积极参与企业管理。建立公平的用人机制，增强企业的和谐度、创新力和凝聚力;三是以人为本，提高员工素质，对员工的文化价值观、市场经济观、审美观和思维方式进行培养和重塑。管理方法上不仅要有刚性管理，还要有柔性引导，要将东西方文化融合在一起，使之成为企业发展的动力。

4.大力开发并实施管理会计电算化

大力开发管理会计软件，使管理会计逐步向电算化方向发展。运用计算机可以对管理会计中比较复杂的计算分析过程进行快速、准确的核算，可以减少工作量，使管理会计人员能够准确、及时地为企业领导提供预测、决策等方面的信息，满足企业领导决策的需要。管理会计的应用与推广是一项庞大的系统工程，不仅需要理论界与实务界的广泛参与，而且还需要耗费大量的人力、物力和财力。随着经济的发展和改革的深入，应用管理会计必将成为我国企业的内在要求，管理会计也将不断完善，并在我国企业中发挥越ร来越重要的作用。