浅析内部控制对会计信息质量的影响

引言

企业生产经营活动的最终成果体现主要在于会计信息，而其质量问题一直是当今社会各界所关注的焦点。仅从目前国内外企业的会计信息质量来看，其状况并不理想。众多学者为了提高企业会计信息质量而做出了各自的努力，例如，通过加强企业会计准则的建设，建立健全企业会计制度以及人才市场的方式等。然而，即使经过会计准则以及会计制度制定者的不懈努力，也未能从根本上解决会计信息质量不理想这一状况。此时，致力于提高会计信息质量的世界各界人士意识到，要想彻底改善上述状况，仅仅从企业外部来寻找原因是不行的，必须通过完善企业内部控制，建立相关的内部控制体系才能从根本上提高会计信息质量。

一、受企业内控影响会计信息存在的问题

会计信息虚假

1.通过收入的虚增或虚减影响利润的真实性

当前国内的税法以及相应的会计制度对于收入的确认和计量都给予详细而明晰的规定，但在现实工作生活中往往因为各类会计主体为实现各自的目的，而采取的种种不正当行为，从而影响了企业的收入以及利润的真实性。主要包括虚列收入、提前确认收入以及延迟确认收入等。

2.通过费用的虚增或虚减影响利润的真实性

有的公司为了能够虚增利润，甚至不惜违背相应的会计原则，如权责发生制，通过采用有关的费用资本化、费用推迟确认以及费用递延等手段来实现利润虚增的目的。而公司为了减少当期利润，通常采用多计费用的手段，达到少交企业所得税的目的。

会计信息披露不充分

1.关联方交易披露不充分

有的公司即使对关联方交易进行了相应的披露，但有关披露也很不全面，尤其是未按会计准则要求对资产重组中的关联交易进行相应的披露，甚至还有许多上市公司为了隐瞒企业的真实财务状况，利用关联企业之间相互转移利润。例如，一些上市公司只披露交易价格或交易的比例，对一些敏感的问题诸如定价政策、关联方之间的融资活动等予以回避。

2.盈利预测失实而影响信息的决策有用性

有些上市公司只公布几个有关盈利预测信息披露方面的预测数值，对公司编制的完整的盈利预测报告却不提供，这就未能对公司的经营成果以及财务状况的影响做出合理而全面的剖析，这必然对信息使用者的投资决策产生影响。

会计信息披露不及时

1.定期报告不及时

根据目前关于上市公司信息披露管理办法的相关规定，财务报告都须在相应的时间内进行报出。例如，年度报告的报出时间应当在年度结束之日起4 个月内，中期报告的报出时间应在每个会计年度的上半年结束之日起2 个月内，季度报告的报出时间应在每个会计年度的第3 个月和第9 个月结束后的1 个月内。但是，部分上市公司遵守制度和规定不严谨，为避免直接通过不加修饰的财务报告传达出不利信息，故意对相关业务进行修饰或隐瞒，经常未及时按照规定的时间内报出，甚至有的上市公司直接不出财务报告。

2.临时信息披露不及时

企业发生的重大事件应及时进行披露和公告。重大事件主要包括企业内部环境及外部经营环境或行业环境发生变化、对公司股票的市场价格造成严重影响但是企业投资者仍未知晓的事件。例如，公司的组织结构和监督机制发生重大变化、公司的重大投资决策或者重要资产购置的决定等，这些临ฅ时性信息需要公司及时并真实地通过合适的渠道进行披露。然而实际情况是目前国内的多数上市公司可能会出于经营管理或者融资需要而未及时进行披露，自行选择合适的时机进行披露或者不披露。

会计信息缺乏相关性

1.会计信息确认缺乏相关性

会计信息预期使用者在进行决策时所需要的会计信息应具有相关性并且满足了决策者的需求时，才能使会计信息达到最终目的。但是多数企业在实际处理经济业务和交易时，所确认的会计信息与预期信息使用者进行决策所要求的并不相关，根本无法适应于企业各方面决策者的需求，这些不相关的会计信息不仅对决策者而言是无用的，并且也是对企业资源的严重浪费。

2.会计信息报告缺乏相关性

企业将对外提供财务报告视为一项日常性工作，既不主动去了解决策者对信息的需求，也不在意其提供的会计信息是否能够满足决策者的各项要求，更多的只是将报表、财务状况说明书、附注及解释信息等按照传统的财务报告模式报出而已，并不去考虑所提供的会计信息是否与信息使用者的决策相关，也不考虑决策者是否能用其所提供的会计信息进行相应的决策，这必然与会计信息相关性的质量要求相违背。

二、受内控影响会计信息质量存在问题的原因分析

企业缺乏良好的内部控制环境

1.外部环境不得力

即使企业具有强大的外部监督体系如社会监督以及政府监督等，也不能避免各种监督功能相互重叠、标准不统一、信息不能共享的缺点，这就导致各种监督目标不明确，没有制定合理的可操作性强的具体措施，同时对社会审计的规范程度不足，对违规的会计师事务所的处罚力度也不够。这些都影响到企业所提供的会计信息质量。

2.内部环境不完善

企业管理层缺乏对内部控制的全面认识。企业在日常的经营管理过程中，认为内部控制仅是财务管理部门的职责，甚至认为内部控制对企业是一种束缚，不能给企业创造良好的效益。因此，管理层普遍缺乏对内部控制的正确理念，也没把内部控制置于整个企业经营管理的策略高度去考虑，不重视内控制度的建设，这些必然会影响到企业所提供会计信息的质量好坏。

企业相关人员素质较低。一是会计人员素质差，诚信度不高。有些企业财务人员发生原理性和操作性错误的概率较高，这主要是由于企业对财会人员的业务素质重视不足，从而在一定程度上对会计信息的质量产生负面影响。二是企业管理人员素质普遍较低，诚信度不够。对于许多管理人员而言，企业从未对他们进行管理培训，而他们也未接受过正统的专业素质教育。

企业内控制度缺乏自己的独特性

很多企业在制定内控制度时不根据自身的实际情况，为了能够降低工作量，从而减少必要的工作程序，对其他企业的内部控制制度进行生搬硬套，这就导致本企业的内部控制制度不全面，不能渗透到本企业各个业务领域和业务操作系统之中，也就无法覆盖到本企业中的所有部门和人员，从而出现内部控制功效大打折扣的现象，必然对会计信息的质量产生相应的影响。

没有充分有效地发挥企业内部审计的职能

一些企业内部审计的权威性受限，这主要是由于相关的领导对内部审计存在观念上的误解，导致重视程度不够，甚至有的企业即使设置了内部审计机构，配备了相关的人员，也不能避免由于内部审计制度不健全、业务不规范、人员素质低而带来的内部审计效应发挥低的现象，因此相应的内审部门形同虚设。有的企业财务报告处于控股股东或少数企业领导的绝对控制之下，这必然缺乏必要的对企业内部审计的监督，从而导致会计信息的内在生成机制在根本上存在问题，这就必然导致会计信息质量存在问题。

没有良好的企业内部控制评估和评价机制

对于评估和评价企业内部控制的方面，很多企业不能形成有效而全面的内控评估和评价体系，无法定期进行相应的评估工作，日常监督也就无法得到良好的贯彻执行，导致企业内部控制各方面存在的缺陷问题不能及时被发现，从而影响企业的健康运转，也就无法保证会计信息的质量。

三、加强企业内部控制提高会计信息质量的相关建议

完善企业内部控制环境

1.完善企业内部控制的外部环境

加强对企业进行监管的政府及主管职能部门的监督。财政以及相关的审计部门等要对企业进行定期的相关检查，针对所发现的问题如实并及时地提出相应的整改意见，从而有针对性的对有关内控制度的规定进行相应的完善，最后针对普遍存在的现象进行相关的总结，从而为企业所提供的会计信息质量提供相应☠的保证。

加大对违规会计事务所的处罚力度。这样可使注册会计师保持其执业的规范性和独立性，使其更为谨慎执业，形成拒绝提供虚假会计信息的机制。

2.健全企业内部控制的内部环境

增强管理层的企业内部控制意识，完善企业控制环境。企业在制定内部控制相关规定时，应明确管理层对内部控制的执行应负的责任。只有这样，才能使企业内部控制由上而下得到共同执行，从而推动企业内部控制制度的健康发展，保证会计信息决策的有用性。

提高员工自身的综合素养。第一，企业高管人员，应是熟悉法律法规以及企业内部规章制度的有较高管理能力的相关人员，只有这样的人员才能对相应的规章制度进行较好的监督执行，并发现和解决问题。第二，对于企业会计人员，企业应重视对其进行相关的思想教育，通过增强其职业道德素养及综合素质，来提高企业内部控制运行的质量和效果，从而为企业所提供的会计信息质量提供保证。

制定适合本单位实际的内部控制制度

1.合理分析本企业的现状

内部控制是与企业日常经营管理过程的每一个活动息息相关的，内部控制来源于企业的经营管理同时也高于企业的经营管理。企业在建立和完善内部控制制度时，不能直接根据模板进行照抄，而是应在充分本企业所在的行业环境和自身环境的前提下，结合企业在运行过程中的各项流程及环节有可能存在的不足和问题，为使所发现的问题能够得到监督或解决，企业应建立一套完整并适合企业实际情况的内部控制制度。

2.制定适合本企业的独特内部控制制度

内部控制制度一旦建立，并非一成不变，而是应随着企业以及整体经济环境的发展而适时进行创新性的变化，来满足于已经变化了的实际情况。尤其是上市公司的内部控制应及时的对经济环境进行快速反应，注重内部控制制度意识和见解的变革，适时对已变化了的经济环境修改已建立的内部控制制度，从而更有效的保证了所提供的会计信息的质量。

加强内部审计

1.提高内部审计的权威性

增强企业高级管理人员对审计知识的了解，提高其审计重要性以及权威性的意识。

根据企业具体的组织框架及内部管理制度，制定相应的内部审计制度体系，并且保证执行内部审计工作人员应具备专业胜任能力和客观性要求等素质，使其能真正发挥内部审计的职能，对会计信息合法性、准确性、及时性和真实性进行审计监➳督，同时能有效提高企业内部全体职工包括管理人员对审计重要性的认识。

保证企业内部审计结论的严肃性和权威性，即做到高层级的管理人员能够支持并接受内部审计结论，并对审计结论提出的问题和建议进行督促和落实。只有决策者充分尊重审计结ϟ论，才能保证内部审计在企业内部的权威性，从而使内部审计更好的发挥职能。

2.加强内部审计的监督

为保证内部审计在系统性的规章和制度要求下运行并得出合适的审计结论，企业应设立内部审计的监督职能部门。例如，董事会下单独设立的审计委员会，直接对董事会负责。审计委员会不仅能保证内部审计的独立性，而且能够在企业的内部控制运行中充分发挥重大作用，主要包括三点：一是对企业制定的内部审计规章和制度以及遵守情况进行有效的监督和评价，并对内部审计机构的工作进行指导;二是对企业内部控制实施情况进行总结并定期或不定期的对董事会进行报告;三是负责企业内外部审计之间工作的对接和沟通。

强化企业内部控制评估和评价机制

企业内部控制系统一旦建成，就应当定期或不定期对系统的运行和监督情况进行评估，包括内部控制的设计有效性和是否得到一贯的执行及实施的效率和效果，以使内部控制充分发挥作用并达到内部控制设计所要求达到的目标。企业在对控制进行全面的评估的同时，还应当针对内部控制系统建立完善的奖惩机制，对内部控制的执行情况进行考核，达到促进内部控制制度执行者和监督者的积极性，更好地保证内控制度有效发挥作用，保证企业提供高质量的会计信息。✡