税收优惠对促进我国企业年金发展的作用分析

一、我国企业年金发展历程

我国企业年金始于20世纪80年代末90年代初期，以2000年底《关于完善城镇社会保障体系的试点方案》的颁布到2013年底财政部、人社部、国税总局联合发布的《关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》为界，至今经历了三个阶段，即企业补充养老保险阶段、企业年金试点阶段和企业年金规范发展阶段。

1、企业补充养老保险阶段

1991-2000年是我国企业年金的探索阶段，属于非正规的企业年金实践。在该阶段明确提出了中国养老保险改革的目标、原则和建立多层次养老保险制度的框架，并且鼓励各企业实行补充养老保险制度。

2、企业年金试点阶段

2000-2004年为我国企业年金发展完善的试点阶段，以国务院42号文件的颁布为标志。在该阶段正式使用了企业年金的概念并规定其实行市场化管理，但对企业年金具体的投资运营的方式、基金管理和资产配置等均没有任何强制性的规定和细则。

3、企业年金规范发展阶段

2004年5月1日正式开始实施的《企业年金试行办法》和《企业年金基金管理试行办法》对我国企业建立企业年金的基本条件、投资运营、监督管理等提出了明确的规范。2011年5月1日开始实施的《企业年金基金管理办法》标志着我国企业年金制度开始走上规范化发展阶段。

2014年1月1日开始实施的由财政部、人社部、国税总局联合发布的《关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》，进一步明确了企业和个人参加企业年金的税收优惠政策，也标志着我国开始采取措施，大力推进作为养老保险第二支柱的企业年金制度。

二、我国企业年金发展现状

一是企业年金基金积累量没有达到预期，积累量少，占GDP比重小。截至2010年底全国的企业年金积累量只有2809亿，占我国养老金总资产比例仅为10.5%，与有关部门对企业年金发展趋势进行预测的1.5万亿相差甚远。二是企业年金的覆盖范围狭窄。我国建立年金计划的企业都是国有大中型企业，几乎没有中小型企业。这种情况使得企业年金成为少数优势企业和行业的特权，这不符合社会养老保险的广覆盖、多层次的原则。而中小型企业占比超过企业总数的99%，创造了GNP60%的份额，没有中小型企业参与的企业年金是不可能取得突破进展的。

三、我国现行税收优惠制度

1、EET税制与国际经验

税收政策是国家宏观调控的重要手段和国家促进某些产业发展的政策内容，会对企业年金的发展起到非常关键的作用，但同时可能也会导致财政收入即期减少以及高收入人群利用税收优惠政策避税，使税收再分配功能失效。因此，根据国情设计一个既能促进企业年金发展，อ又能避免高收入人群钻政策漏洞的税收优惠政策，对于我国企业年金的发展具有重要意义。 从操作流程来看，企业年金制度是一个基金管理、资金运行和待遇领取的不同环节综合发展的补充养老保险制度。根据国际惯例，我们通常将企业年金整个过程分为三个阶段，分别是缴费阶段、基金累积阶段和待遇领取阶段，每个阶段都会受到税收政策的影响。国际上，针对这三个环节是否征税，£将企业年金税收制度分为8种。而这8种税制中，EEE税制对企业年金参与者最有利，但是不利于社会公平，导致国家税收大量流失。最严格的是TTT税制，每个环节都要征税，会打击企业和个人参与企业年金积极性。从目前世界各国的实践经验来看，EET税制是世界企业年金的主流税制，如美国401K计划就是典型的EET税制。该税制就允许企业和个人在税前收入中扣除缴费部分，并对年金基金投资运营取得的收益免征税收，只是在个人领取年金养老金时，按照应纳税收入进行征税。这样，不仅保证政府税收不会流失，也会✄对企业年金发展起到鼓励作用。

2、我国税收优惠政策前后对比

是否有纳税优惠是企业和员工在面对企业年金时最关心的问题，也是影响企业年金快速发展的重要因素之一。一直以来，我国企业年金税收优惠政策都在不断发展和调整中，而且各地的优惠标准也不统一，直到2013年底发布的《关于企ฉ业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》在税收优惠方面取得了重大突破。新政策的出台能很大程度上降低了缴费者的税负，极大增强了现行企业年金制度的吸引力。

在借鉴其他发达国家成功经验的基础上，2014年1月1日之后我国开始实施最新的税收优惠政策，即企业年金个人所得税递延纳税优惠政策，这项政策被业内人士称之为中国版的401K。从税收优惠设置的环节来看，我国现行企业年金税收制度也与世界接轨，采用世界主流的EET税制。

四、税收优惠政策能促进企业年金制度的发展

我国企业年金制度是企业在国家政策的指导下，根据自身的经济实力和经济状况建立的。与强制性的社会养老保险不同，建立企业年金是自愿性的。是否建立企业年金，除了需要一定的经济实力，更重要的决定因素是企业年金主体企业和个人参与企业年金的意愿。而影响有经济实力企业建立企业年金的一大因素是税收优惠。政府对企业年金的税收优惠举措不外乎税收减免和延迟纳税两种。税收减免就是国家为了某些特定政策目标的实现，政府通过放弃一部分税收收入，对某些纳税人和一些纳税项目给予照顾，不征或少征一部分应纳税款。延迟税收即允许企业与职工从税前收入中扣除一定比例的年金缴费额，在领取养老金时再征收个人所得税。这两个方面均能刺激企业和个人建立企业年金的积极性。

1、我国税收优惠政策对员工的影响分析

对于企业员工来说，延迟纳税的政策优惠很吸引人。目前，世界各国均出于社会公平，缓解贫富差距的需要，而对个人所得采取超额累进税率，随着个人收入水平的不断提高，所对应的税率也会逐渐提高。企业年金的延迟纳税安排，可以有效地减少企业员工缴纳的税收。 首先，员工在工作期间如果没有企业年金计划或者有企业年金计划却没有税收优惠，有比较高收入的就会按照较高的边际税率缴纳个人所得税，但如果有了延迟纳税的优惠政策，收入中用于缴纳企业年金的部分在退休后才进行交税，而员工在退休期收入水平整体大幅度下降，则领取的年金适用边际税率也会大大降低，前后的税率差会为员工节省一笔不小的开支。 其次，由于参加企业年金，员工需要从收入中拿出一部分缴入年金账户中，不仅仅节省了缴费部分的税收，还直接减少了员工当期的应税收入。同时，由于按等级征收税制，很有可能由于缴纳了企业年金后，员工的应税收入的税收等级也降低了，从而间接获得节税收益。 此外，对企业年金个人账户资金收益采取递延税收，也是年金计划的一个吸引点。

2,税收优惠政策对企业的影响分析

首先，企业年金缴费阶段，对企业缴纳企业年金的部分比例可以列入企业成本。一方面可以减少企业需要缴纳的税收，另一方面能减少企业人工成本，加大企业建立年金计划的积极性。 其次，对企业来说，企业年金不仅熨平了员工的收入水平，还将员工年轻时期的高收入和退休时期的低收入之间进行了重新分配调节。由于目前政府采用累进制税率，可以采用平均税率来反映税负的高低。当延期缴税安排将员工的平均税率由T1降到T2时，因为市场竞争机制使得企业需要支付的工资成本也会下降。同时，由于税收优惠使得员工ฬ的税收负担降低，反映到劳动力市场上就是企业工资成本的降低，企业工资成本的降低就意味着利润的增加。可见，企业年金的税收优惠政策能降低企业经营成本、增加利润的效应，可以鼓励更多企业积极建立企业年金计划。