营改增政策影响及企业加强财务管理措施探究

我国政府为促进经济持续发展，开始实施新的税制改革，并以营业税改增值税作为改革的试点。伴随新的税制改革政策的出台，改革试点范围还将继续扩大。营改增新税制的实施，也给企业经营带来了不小的影响，特别体现在企业财务管理方面。在新税制条件下，企业怎样改进财务管理，以适应新的市场环境，这是每家企业都不可能回避的问题。

一、营改增的内涵及改革的重大意义

（一）营改增的内涵

相对于我国的传统税制结构，实行营改增首先使税种出现了重大变化，以往的营业税应税项目被增值税应税项目所取代。增值税¡是对企业的产品和服务价值的增值部分进行征税，避免重复纳税是增值税相对于营业税或其他税种的最大优点。营改增改革试点最先在服务行业和交通运输行业开展试点，目前正在向其他行业推行。试点情况表明，营改增的新税制对规模较小的企业带来了相对更大的影响。例如在实行营业税时，小规模的广告公司以营业额5%的税率缴纳营业税，在营改增以后，纳税的税率降到3%，新税制的减税效果无疑在规模较小的企业里表现得更为明显。

（二）实施营改增的重大意义

在营改增试点范围逐渐扩大，受影响企业越来越多的背景下。新税制的作用也在逐步显现：

首先，新税制有力地推动产业结构调整。传统税制下，服务业缴纳的是营业税，以企业的营业额来计算税率，这种税制的弊病有二：一是税负过重，二是重复征税。实行营改增税制后，这两个弊病都得到了解决，服务业作为国家发展规划中的重点发展行业将会轻装上阵，参与市场竞争，做到快速发展，做大做强。

其次，实行新税制为国内商品和劳务走出国门，参与世界市场竞争提供了优惠条件。由于营业税不能进行出口退税，为实行营业税的企业劳务出口和商品出口带来了负面影响。营改增新税制实行后，国内税制开始逐步与国际税制对接，使得我国劳务与商品在更为公平的条件下参与国际市场竞争。

二、营改增下新税制对企业财务管理的影响分析

实行营改增试点以来，新税制对国内企业经营管理产生了重大影响，主要体现在企业的财务管理方面。

（一）对税负的影响

营改增新税制的实行，为两类企业带来了正向效益，使企业的税负得以减轻：一类是小规模企业，按传统税制规定，小规模企业通常缴纳营业税，应税税率为3%或5%，实行营改增以后，应税税率降至2%，税负明显下降；另一类为规模较大的服务行业企业，此类企业以一般纳税人的身份缴纳增值税，新税制以前，这些企业无法实行税额抵扣，在新税制实行后，进项税额无论是抵扣数额还是抵扣范围，都有所扩大，在新税制下，企业的运输费用支出同样也能实行进项税额抵扣，并且抵扣的比例从7%上调为11%。这两类企业的试点收情况也表明，企业的税负确实得到降低，因企业规模和性质的不同，下降幅度存在一定的差异。新税制对另外一类企业产生了效果不同的影响，这些企业的成本构成主要是劳务支出，其资产构成包括其他非可抵扣类的资产。这些企业在实行新税制后，税负影响各不相同，一些企业的税负甚至不降反升。税制改革在推行过程中应顾及此类企业的情况，对税率进行适当调整，或对应税金额进行适度调整。在税制试点过程中，企业应与政府保持沟通，反馈企业税负的变化情况，防止企业在改革中利益受到损害。

（二）对会计核算的影响

新税制的实行对企业的会计核算也带来一定影响，具体表现为：第一，税种的调整使会计核算也随之改变。由于以往的营业税无进项税额与销项税额，通常企业的收入都是按照实际数额入账，企业成本通常按照实际发生额列支。新税制后，企业收入核算、成本核算和税金核算都出现了变化，会计核算管理必然要随之做出调整。第二，实行新税制试点企业与未实行新税制的企业在会计核算方面存在重大差异。由于新税制是先试点再进行推广，这种推行方式为一些跨区域经营的企业在会计核算方面带来一系列问题。此类企业进行会计核算时，必然要做出调整，以解决实行新税制地区和实行原税制地区因税种不同出现的问题，无疑为企业的会计核算带来许多额外负担。同时，一些混业经营的企业，在新税制条件下的会计核算也要进行较大调整。

（三）对企业发票管理的影响

一是对增值税发票管理的影响。一般纳税人的增值税发票要同小规模纳税人发票明确做出区分。一般来说，小规模纳税人使用的发票为普通发票，小规模企业的发票在税制改革前后并无大的变化。而一般纳税人使用的增值税发票有专用发票与普通发票二种，税务部门对不同种类发票的使用范围制定了相关规定。而增值税事关税收抵扣，不能正确使用发票，可能为企业带来利益风险，甚至是法律风险。

二是对发票限额的影响，新税制下，一般纳税人通常的发票限额仅10万元，比服务行业的普通发票限额还低。而申请大额发票需要较长周期，不利于企业新业务的有效开展。

三、新税制下企业财务管理的提升措施

（一）制定新的纳税筹划方案

在新税制下的★小规模纳税人，将面对税负降低的有利时机。但是，对普通纳税人而言，应充分分析新税制为企业带来的益处，并根据纳税情况来寻找优质客户群，制定出最佳税收筹划方案。详细做法如下：

第一，仔细研究分析新税制包含的特殊政策，以此来挖掘优质客户资源。例如，新税制规定，具有融资租赁业务经营资格的企业，在经营有形动产融资租赁业务时其增值税的税ง负超过3%，可享受增值税即征即退的优惠政策，这无疑将大幅降低企业的税负。新税制目前还处在试行阶段，可能会有更多的优惠政策出台。企业财务管理人员应注重研究税收政策，并制定出相应对策，使企业有效降低税负。

第二，新税制的推行为企业参与市场竞争并赢得优势创造了有利条件。作为一般纳税人的企业可充分挖掘客户资源以达到税负转移的目的，增值税的征税范围包括流通环节，一般纳税人企业可有效利用流通环节进行税负转嫁，达到降低税负的目的。例如，增值税在纳税时可进行进项税额抵扣，而客户在流通环节获得增值税进项发票，可以提高增值税的抵扣额，降低税务成本。

（二）优化项目方案，降低项目税负负担

企业在开发新项目时，在可行性分析后，制定出实施方案。在此过程中，应将新税制下的税率使用率提高纳入到方案之中。最好制定出两个或两个以上实施方案，对方案做出成本比较，并选择出最佳实施方案。在项目预算中，应将成本支出和各项收支比例都尽可能详尽地列出。并对税务成本做出分析，尽量采用新材料和新设备，以降低税负。

（三）强化企业财务监督与管理

实行新税制后，应对企业的财务管理做出调整与改进，制定财务管理制度，强化企业内部财务管理。特别是加强企业的票据管理，严格遵守财务管理流程。企业管理层应同财务管理人员共同研究新税制的条款，制定出具体对策，以改进企业财务管理。

（四）制定严格高效的账务处理流程

通过对新税制的研究分析，将其与企业的实际经营状况相结合，改进并完善企业的账务处理流程。处于税务筹备当中的企业，要从好维护企业利益出发，采用最佳方式进行税务申报和纳税。企业如果包含多个子公司，要将业务妥善转移到各子公司，以获得更多税收优惠。随着税制改革的深入，税负将更趋向于公平，企业应尽早做出筹划，对增值税做出详细分析计算，在增值税汇算清缴方式、清缴时间、增值税专用发票的申领等环节做出系统策划。

四、结束语

新税改背景下，企业应加强对新税制的研究，并与政府部门保持沟通，从整体上对财务管理进行筹划，充分利用营业税改增值税条件下的税收优惠，尽力降低新税制对企业产生的负面影响。通过强化企业内部财务管理，制定严格的财务管理制度，使企业的财ฃ务管理ฑ水平得到提升，并通过高水平的财务管理为企业创造更多的效益。