“营改增”背景下辽宁大中企业所得税纳税筹划探究
营改增背景下辽宁大中企业所得税纳税筹划探究
一、辽宁大中企业纳税筹划的现状及问题
缺少实用的纳税筹划方案
理论上的纳税筹划是简单的，说它简单是因为理论上的筹划就那么几着;实践中的纳税筹划是复杂的，说它复杂是因为需要占有大量的信息，有的信息需要自己获取，有的信息需要推测，有的信息则需要假设，可谓变化莫测。不同筹划环节的侧重点也不尽相同，如在投资环节，主要是理性选择投资时间、地点、企业组织形式等;在经营阶段主要是促使企业合理确定企业经营方式、结算方式，选择推迟纳税的固定资产折旧和成本分摊方法等;在资本运营过程中主要是注重选择更节税的运营方式。而目前可供企✉业所得税纳税筹划中使用的方法企业对纳税筹划重视不够
我国税收制度尚不完善，企业所得税纳税筹划存在较大的风险性。这种风险来自两个方面:一是税收制度的风险，即纳税筹方案被税务执法机关裁定为违法的可能性。由于我国税法的诸多规定不够具体，给具体税收执行机关留下了太多的裁量权，许多政策以拥有管辖权的税务机关解释为准，由于理解不同，解释就会存在很大的随意性，甚至不同的税务机关对同一纳税事项的解释存在较大的差异，使企业对纳税筹划方案把握不准，特别是相对于流转税更为复杂、更为个性化的企业所得税更是如此，导致长期以来一些企业对筹划将信将疑，不敢放手筹划。二是企业经营的风险，即纳税筹划方案看似合理实则不合理。由于具体的纳税筹划方案在设计时没有通盘考虑企业整体经营活动，造成筹划方案因不能给企业带来实质的利益而无法推行。
缺少纳税筹划方面的专门人才
纳税筹划属于高智力的工作，依赖财务会计、税法等专业知识和实践经验，是一种经验的积累。需要具备税收、会计、财务等专业知识，并全面了解、熟悉企业整个筹资、经营、投资活动。筹划人员在进行税收筹划时不仅要精通税法，随时掌握税收政策变化情况，而且要非常熟悉企业业务情况及其流程，从而预测出不同的纳税方案，进行比较、优化选择，进而做出最有利的决策。但目前大多数企业缺乏从事这类业务的专业人才，专业的代理机构也是如此。虽然辽宁省有众多的税务师事务所，但实际情况是行业之间不合理竞争，为了拉业务竞相压价，低成本带来了较差的质量和服务，许多从业人员并不具备执业资格，更谈不上专业素质，根本不能胜任纳税筹划工作，企业所得税筹划的相关经验更是缺乏。
税收环境不利于纳税筹划的发展
在税收筹划开展较为成熟的国家里，一般征管方法较科学、征管手段较先进、处罚力度也较大。如日本、美国、加拿大、澳大利亚等国家，对偷逃税行为普遍实行重罚。目前我国税收法律不健全，征管水平ธ低，违法处罚力度不足，存在着很大的执法随意性和有法不依的情况，使纳税人观念中始终有一种对纳税筹划的不信任。通常纳税人都比较重视与税务局的关系，出现问题后再想办法通融解决，而不是事先进行纳税筹划，久而久之，就形成了税务师事务所只是代理纳税人做一些事务性工作，很少进行纳税筹划。企业自身也没有专门的筹划人员，有问题靠找关系跟税务部门通融
二、对辽宁大中企业所得税纳税筹划的建议
纳税人的筹划
《企业所得税法》规定:企业所得税的纳税人包括居民企业웃和非居民企业。居民企业承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税;非居民企业承担有限纳税义务，仅就 ヅ其来源于境内的所得纳税。《实施条例》将其定义为对企业的生产经营、人员、账 ツ务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。外国企业要想避免成为中国的居民企业，就要注意不仅要在国外注册，而且还要把实际管理机构设在国外，比如股东大会、董事会会议在外国举行，在国外设立重大决策机构等。
税基的筹划
企业所得的税基是指一定时期的应纳税所得额，税基管理就是对应纳税所得额的管理。根据《企业所得税税法》第5条，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应按要素的属性及对税基的影响采取相应的筹划措施。税基筹划的重点是缩小体现在账面上的税基内容，将一些税基内容尽量在其他企业或单位中体现。如通过外包业务使自已账面上只体现净收益等。
税率的筹划
企业所得税法按基准税率25%和三档优惠税率分别为10% ,15%和20%税收优惠的筹划
新税法规定，企业为开发新技术发生的研究开发费用、企业招收下岗失业人员、安置残疾人员就业等所支付的工资实行加计扣除;创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额;企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入可以减计收入;企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额可以按一定比例实行税额抵免，等等。企业在实际经营中应处处留意这些优惠政策，不失时机地用足用实税收优惠政策，同样是一种成功的税收筹划。
