企业财务管理中税收筹划问题研究

财务管理是现代企业管理系统中的一个价值管理系统，其渗透到各个领域、各个环节。而税收作为财务管理重要经济要素和财务决策的变量，对完善企业财务管理制度、实现其目标至关重要。因此，从税收筹划概念及原则出发，探讨现代企业财务管理中税收筹划思路及方法具有较强的理论价值和现实意义。

一、税收筹划基本思路

税收筹划目标决定了企业税收卐筹划的基本路径。美国南加州大学w·B·梅格斯博士在《会计学》中指出： “人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划……少缴税和递延缴纳税款是税收筹划的目标所在”。其基本思路有：

一是适用较低税率。各种税法除少数采用单一税率外，均有各种不同税率，一般采用累进税率、税目，节税效果最大。

二是缩小课税基础。这不但可以直接减少应纳税额，间接也可适用较低税率，以达到双重减税效果。如在税法允许范围和限额内，使各项成本费用最大化，使各项收入最小化等。

三是延缓纳税期限。资金有时间价值，延缓纳税期限，可享受无息贷款的利ษ益。一般而言，应纳税款期限越长，所获得利益越大。如将折旧由平均法改为定率递减法即可获得延缓税款的利益。

四是合理归属所得年度。这可以通过收入、成本、损益等项目之增减或分摊，但需正确预测销售的形成、各项费用的支付，以了解企业获利趋势，作出合理安排，以享受最大利益。如分期付款销售毛利认列方法或时点的决定和存货计价、折旧计提方法的选择等成本认列方法的确定等。

二、税收筹划主要方法

税收筹划具体方法有分税种的、经营环节的、国别的，具体筹划时企业要结合实际综合交叉使用以使整体经济效益最大化。本文仅对常用的方法进行探讨。

企业设立环节纳税筹划。第一，股份公司和合伙企业的选择。目前许多国家对公司和合伙企业实行不同的纳税规定，公司的营业利润在企业环节课征公司税，税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳一次个税。而合伙企业营业利润不交公司税，只课征各个合伙人分得收益的个税。第二，子公司和分公司的选择。企业进行外地或国外投资时，它可以在建立常设机构、分公司或子公司之间进行选择。由于一些低税地区或国家可能对具有独立法人地位的投资者的利润不征税或征税较低，并与其他地区或国家广泛签订了税收协定，对分配的税后利润不征或少征预提税。而分公司不是独立法人，税收待遇不同于子公司，但其只负有限纳税义务，且经营初期，境外企业往往出现亏损，做为分公司的亏损可以冲抵总公司利润以减轻税负。这样，纳税人可在分支机构设立前期采用分公司形式，后期采用子公司形式。第三，注册地的选择。为进一步推进改革开放、沿海向内地推ฒ进的战略布局及高新技术产业开发的生产力布局以及扶持贫困地区发展，我国制定了一系列不同地区税负差别的优惠政策，这就提供了一个极好的纳税筹划空间和机会。因此，投资者选择企业注册地点，就应该也可以充分利用国家对高新技术产业开发区、扶贫地区、保税区、经济特区的税收优惠政策，从而可以节省大量的税金支出。

企业筹资与投资环节的税收筹划。从税收筹划角度看，为获取较低融资成本和发挥利息费用抵税效果，一般来说企业内部集资和企业间拆借资金方式筹资较好；金融机构贷款次之；自我积累方法效果较差。通过企业内部融资和企业间拆借资金因涉及人员和机构较多，易寻求到较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果。企业还可利用与金融机构特殊业务联系实现一定规模的筹资，从而达到减轻税负的目的。另外，企业应缩短筹建期和资产购建期，尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额，以便直接冲抵当期损益，从而达到节税目的。企业在投资决策时，通过在投资总额中压缩注册资本比例，实现税收筹划。因借款利息可列入被投资企业期间费用，而节省所得税开支，同时可减少投资风险，享受财务杠杆利益。再次，通过出资方式及资产评估进行税收筹划，如尽可能选择设备和无形资产投资而少选择货币资金投资、争取分期投资等，原因在于设备折旧、无形资产摊销费都在税前扣除，缩小所得税税基；同时，设备投资计价及实物资产、无形资产于产权变动时须进行资产评估，资产评估增值既可节省投资成本，又可缩小税基而节税。

企业内部核算环节的税收筹划。根据国家规定所允许的成本核算方法、计算程序、费用分摊、利润分配等一系列合法要求而进行的内部核算活动，使成本、费用、利润达到最佳值，实现少纳税或不纳税。如通胀时选用后进先出法计价存货，加速固定资产折旧等来递延税款；反之，通货紧缩时采用先进后出法计价存货、平均法计提固定资产折旧等也可递延税款。在购销活动中利用地区性税负差别在低税区设立分支机构，将货物调其销售，通过转移定价减轻税负等。在财务成果及分配中推迟开始获利年度，保留在低税区的投资利润不分配，利用再投资退税等进行税款递延。

设立公司财务中心进行国际税收筹划。跨国公司财务活动常常实行集中化管理，对公司整体而言，财务中心扮演银行角色，向跨国公司内部经营单位放款借款，其职能在于集中管理公司财务风险。这些财务中心除了可以因财务功能集中而节约费用外，还可为跨国公司带来可观的税收利益。如其设在税收协定网络较发达的国家或地区，可获得享受借贷款免征或少征预提税的好处；如所在国对利息不征税或只征轻税，利息收入就可通过财务中心得到累积取得延缓纳税的效果。

设立国际控股公司进行国际税收筹划。国际控股公司是跨国公司进行股权参与和控制走向专业化的一种组织结构，其各国预提税差异很大。有的课征范围不同，如法国对利息免征税；有的税率高低不一；有的웃对协定国使用低税率，降幅不一。这样跨国公司一般可以在税收协定网络较发达且限定税率较低的国家或地区设立专门的国际控股公司，在税收筹划上就可以实现少缴预提税，递延缴纳股息收入的所得税、增加税收抵免限额或递延缴纳资本利得的所得税。如一子公司将税后利润不汇回母公司，而汇到控股公司，而控股公司又设在低税管辖权的国家，这样大量税后所得应负担的税收将滞留下来，成为纳税人可观的无息资金，控股公司还可替跨国公司将这笔资金再投于税负低的项目上，又将增大收益。

利用避税港或设立受控保险公司进行国际税收筹划。避税港指对所得、资本利得等课征低税率或无直接税的国家或地区，有的完全免征直接税；有的低税负，包括税法的低税率或有通过双边税收协定的低税率；有的实行单一来源地税收管辖权，对境外收入不征税；还有的是对离岸公司和控股公司实行低税率。而避税港内企业的税后利润作为股息分配时，通常也不征收预提税。另外，由企业集团组建保险公司，承保企业集团内部ว全部或部分风险事务，不仅可以涉足国际保险市场等经济利益外，还有很大税收利益。受控保险公司往往设立在国际避税港，多数不征公司所得税或税率很低。这样，一方面保险费用可以在集团的投保公司所得税前列支，另一方面受控保险公司的这笔保费收入又不用纳税，就可以获得双重税收利益。 中国WWW.LWLM.COM整理。