《小企业会计准则》实施问题研究

摘要：在当前我国加快完善社会主义市场经济体制和加快转变经济发展方式、大力支持小微企业发展的背景下，《小企业会计准则》对会计确认、计量、记录、报告各环节进行简化核算。其发布有利于健全企业会计准则体系，充分完善小企业的内部控制，提高小企业会计信息质量，促进国民经济平稳较快发展。

关键词：小企业；《小企业会计准则》；实施

为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，2013年1月1日起，财政部颁布《小企业会计准则》在小企业范围内施行。《小企业会计准则》明确了小企业的标准：除了股票或债券在市场上公开交易的小企业，金融机构、具有金融性质的小企业（或主体）、企业集团内的母公司和子公司应当执行《企业会计准则》外，其余符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小企业或微型企业，均因执行《小企业会计准则》，这在一定程度上明确了小企业的范围，扩大了《小企业会计准则》的适用范围。

一、《小企业会计准则》实施的意义

小企业数量大，从业人员多，收入和资产在国民经济中占比大，是国民社会经济发展的重要力量。促进小企业发展，是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。《小企业会计准则》就是充分考虑我国小企业规模较小，业务较简单，会计基础工作较薄弱、会计信息使用者的需求单一等情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容和空间。这将有利于健全企业会计准则体系，贯彻落实会计操作规范；加强内部管理，防范贷款风险，缓解融资困难；加强税收征管，促进税负公平，享受更多的税收优惠，减轻小企业负担，为小企业的发展提供了空间。

二、《小企业会计准则》的变化

总体而言，相对于《小企业会计制度》，新颁布的《小企业会计准则》减少了小企业会计从业者做出职业判断的机会，并在很多方面减少了小企业会计核算的难度。因为相对于大中型企业，小企业会计人员本身职业素质不高，对准则的把握不透彻，没有规范的企业管理规章。因此，《小企业会计准则》能在一定程度上让会计人员减少会计核算难度，提高会计信息质量。具体而言，新颁布的《小企业会计准则》主要在以下方面做了调整。

（一）明确使用历史成本计量属性

《企业会计准则》规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。而《小企业会计准则》仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量，不再采用其他会计计量属性。这既提高了会计信息的真实性，又简化了小企业的账务处理过程。

（二）简化会计要素的核算

1.资产方面

（1）简化了长期股权投资的核算。《小企业会计准则》规定对长期股权投资采用单一的成本法进行核算，不再核算购入债券时发生的折价、溢价和应计利息，规定按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。相对于按照对被投资单位的影响程度的不同，采用成本法或权益法进行核算的方法，大大减少了会计核算工作量，提高了会计信息质量。

（2）固定资产更贴近税法。《小企业会计准则》中对固定资产核算方法的调整主要体现在：第一，明确规定了小企业的在建工程在试运转过程中所取得的收入，直接计入主营业务收入、其他业务收入或营业外收入，不冲减在建工程成本；第二，对于自行建造的固定资产成本，包括竣工验收前应负担的借款利息，在借款利息资本化条件上，全部予以资本化；第三，明确规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧的最低年限，进一步缩小了固定资产折旧引起的纳税差异；第四，将固定资产在使用过程中发生的后继支出划分改建支出、大修理支出和日常修理费，其中改建支出中已提足折旧和经营租入固定资产，计入长期待摊费用，其他计入固定资产成本日常修理费在发生时计入制造费用或管理费用。

（3）取消发出存货计价的后进先出法。《小企业会计准则》对存货采用了尽量简化的核算方法，对发出存货成本计价方法可选择采用先进先出法、加权平均法和个别计价法，取消了发出存货计价的后进先出法；存货不计提跌价准备，当存货发生损失时确认，应当按照可收回的金额，计入营业外支出。取消后更符合企业现实仓储出库实际。

（4）对企业的各项资产均不要求计提减值准备。《小企业会计准则》规定，应收款项不再计提坏账准备，存货不再计提存货跌价准备，短期投资不再计提短期投资跌价准备。短期投资、存货的转让损失，以及应收款项的呆账、坏账损失均在实际发生时予以确认。这一规定与企业所得税法中允许扣除的资产损失的界定标准基本相同，消除了资产减值准备造成的会计所得与纳税所得的差异。

2.负债方面

（1）合并了应付工资和应付福利费两个科目。《小企业会计准则》将两个科目合并为应付职工薪✍酬科目，扩大了核算范围，明确了概念即小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出都为应付职工薪酬，与《企业会计准则》相一致，增加了可比性。

（2）短期借款、长期借款入账科目调整。《小企业会计准则》规定，小企业在应付利息日，应当按照借款的本金和借款合同利率计提利息费用，记入应付利息，取消预提费用。长期借款不区分专门借款和一般借款，按照借款本金和合同利率在应付利息日计提利น息费用，计入相关资产成本或财务费用，长期借款科目只登记本金。

（3）合并了应交税金和其他应交款。《小企业会计准则》将应交税金和其他应交款两个科目合并为应交税费科目，将应交的矿产资源补偿费、排污费纳入应交税费的核算范围，

3.所有者权益方面

4.收入方面

简化了收入实现的职业判断标准。《小企业会计准则》规定小企业在发出商品且收到货款或取得收款权利时确认产品销售收入，减少了关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。对于小企业于同―个会计期间开始并完成的劳务，在提供劳务交易完成并收取款项或取得收款权利时确认劳务收入；劳务的开始和完成分属不同会计期间的，按完工进度或完成的工作量确认劳务收入。另外，准则还明确了小企业接受政府补助的收入确认方法。这些简化的收入实现判断标准，降低了小企业会计人员的职业判断难度。

（三）简化会计报表的编制

增强了报表的清晰度和实用性。《小企业会计准则》对财务报表的编制进行了简化、不编制所有者权益变动表，只编制资产负债表、利润表、现金流量表和附注。小企业的资产负债表以历史成本为原则，不考虑部分资产的公允减值，对部分资产（存货、应收账款、固定资产、长期股权投资）采用账面余额填列，并不按照账面价值填列。简化了现金流量表内容，只进行直接法填报，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公☮司及其他营业单位等信息。总之，《小企业会计准则》对以上三种报表都进行了项目和结构的调整，增强了报表的清晰度和实用性。

三、《小企业会计准则》实施的措施

1.规范会计基本操作

当前，小企业大多没有建立内部控制制度，或者是虽然制定了内部控制制度，但只把企业的内部控制制度看作是一堆手册、各种文件和制度并没有实施，财务工作随意性大。小企业应当以贯彻实施《小企业会计准则》为契机，进行内部会计体制的改革，规范好相关项目的职能，会计信息系统改造等工作。并严格按照《小企业会计准则》规定进行会计核算，完善会计基础工作，规范会计操作流程，做好日常财务审核，健全内部控制制度。

2.加强人才队伍建设

目前，我国会计从业人员人数众多，但高学历和高素质人员比例相对偏低，新老年龄从业人员偏多，中间人员偏少，主动服务意识淡薄，责任心缺失。要建设一支高素质的会计人才队伍，就要完善人才保障机制；改善会▼计队伍的人员年龄结构和知识结构，加强会计从业人员的继续教育，加大对会计人员从业能力素质培养；加强作风建设和责任意识培养，加强流程管理，培养会计人员的服务意识和大局意识，努力培养和造就高素质的会计人才队伍。

3.提高会计信息质量

由于企业产权主体的不同，根据不同的行为目标，基于自身利益的考虑，不可避免的会出现利益冲突；再者，会计准则和会计制度中规定了多种会计核算方法，会计方法选择的多样性也引起了会计信息的失真。《小企业❥会计准则》的实施，简化了会计方法的选择，单一了会计计量属性的选择，对小企业会计的核算提出新的规范，降低会计操作难度，有利于会计信息质量的保证。

《小企业会计准则》的实施，对于全面提升小企业内部管理水平，促进小企业健康可持续发展具有重要意义。为保证新准则的顺利实施，应积极应对其实施过程中遇到的各种阻碍因素，促进小企业有效贯彻执行，确保小企业在管理方面的有序运转和整个市场经济的繁荣发展。