浅析环境会计对现行财务会计理论的影响

一、对会计处理基础的影响

会计处理基础可以分为现金基础（即收付实现制、实收实付制）和应计基础（即权责发生制、应收应付制）。收付实现制是以本期款项的实际收付作为确定本期收入、成本的基础。

不论款项是否属于本期，只要在本期实际发生，即作本期的收入和费用。权责发生制以权ล利义务关系的确立与否作为记账基础。

这两¿种会计基础都是以过去发生的交易事项作为基础，对未来发生ช的交易款项则不予确认。而环境会计的核算对象大大突破了传统资金运动的范畴，它所考虑的是除资金以外的资源环境、整个社会生产消费及生态循环价值。

环境会计增加了自然环境的内容，特别重视环境科学与会计实务相结合，对涉及自然环境的经济业务进行确认计量，并予以正式记录报告，而这些事项在传统财务会计报表中是无法反映的。监管更无从下手，更何况环境资源中的许多内容并不是通过交易取得的，而是憑 ヅ借某种权利取得。

因此将其确认为资产时，不能以交换时的原始凭证为依据来确认，不能以交换时的价格来计量，应以某种证明来确认，以相应的方法来计量其价值，对用效用来衡量的环境资源，可用边际成本来对其计量，边际成本是指每增加一个单位的产量而增加的成本。对没有市场价格的环境公共产品，可用替代成本来计量等，即当某项环境资源的价值无法直接计量时，可以以同类产品的成本或价格来确定其价值。

二、对会计计量属性的影响

传统财务会计都是以历史成本作为主要的计量属性，入账后一般不再变动。此外传统会计还使用重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。

环境资源问题不像传统交易那样历经一个时点即可完成，环境问题从产生到解决，从消耗到再生，都要经历一个或长或短的时间过程。在这一过程中，环境资源的市场价格一也在不断地变化，这种变动在以历史成本为主要计量属性的传统财务会计报表中根本无法反映出来。

可见，所谓历史成本既不可能也不应该是环境会计的唯一计量属性。环境因素对企业未来经营活动和盈利状况的日益重大影响，使企业财务部门要想全面、客观地向众多的利益相关者报告相关的会计信息，就必须重新认识环境资源、环境资产、环境负债和费用等会计要素，公允且合理、合规地界定企业环境资产、环境负债、环境成本、费用等会计要素。

因此，现代环境会计计量属性可以采用的基本方法包括历史成本法、可变现净值法、公允价值法、重置成本法、现值法等，为了更好的计量环境资产还可以采用市场✘估值法、机会成本法、代替成本法、维护维修成本法、边际成本法、假想市场法等。

三、对资产、负债、费用等财务会计要素产生的影响

将环境因素纳入企业核算体系的环境会计对财务会计基本概念产生的冲击，在会计要素的概念上体现得最为明显。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

按照传统会计中的定义，资产是指企业所拥有或控制的、企业能够支配的，能以货币计量的、能够为企业带来未来经济效益的经济资源。资产是企业过去交易事项的结果。

而环境资产则被定义为是指由于符合资产的确认条件而被资本化的可能带来未来效用的资源。这种意义上环境资产包括：环境固定资产（如废气处理设备、废水再处理设备、噪音消除设备、环境监测设备等）、环境流动资产（如用于环境保护的原材料、辅助材料、零部件、办公用品等）和环境无形资产（环境污染治理专利技术及非专利技术等）。

按照传统会计中的定义，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务，而环境负债则被定义为指企业发生的、符合负债的确认标准、并与环境成本相关的义务，企业应当承担净化环境的责任。包括：应付环境补偿费、应付资源补偿费、推定负债、公平负债等。

对于成本的影响，传统意义下，成本是指企业在生产经营过程中所发生的一切成本费用。包括工人工资、产品原材料、厂房、设备折旧、半成品等。

而随着人们环保意识的不断增强，企业破坏环境的行为势必会得到惩罚，因此将环境成本纳入生产成本是大势所趋。环境成本是指本着为环境负责的态度，企业在生产经营活动中因资源开采、生产、运输、回收及再处理等因经营活动对环境造成的一定影响，企业为消除这种影响发生的各种费用支出，以及由此而承担的各种损失，包含生产产品所消耗的自然资源的价值和由于生产产品对环境污染的损害成本。

可以将环境成本分为环境保护成本和环境损害成本。要提高对环境成本的认识，提高环境保护意识，大力推行无污染的操作流程和工作方法，淘汰落后设备，降低环境成本。

综上所述，环境会计可以准确计量和记录环境资产、环境负债、环境成本等方面的内容，真实的反映企业对社会的贡献和损害。