存货审计中应关注的几个问题

由于企业存货的形态及流转变化万千，价值与实物流转程序存有一定的差异，计量及计价存在可选择性，生产成本及费用归集、结转的复杂和技巧性等，在 会计 核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性与正确性，直接 影响 到其他会计账项。由于存货在以上列举事项中的复杂性和表现手法的多样性，使得注册会计师审计困难重重，对审计的技术及技巧也提出了很高的要求。下面笔者就自己在审计实务中所遇到的情况及 总结 的存货审计经验，谈谈存货审计中应该关注的 问题 。

（一）在存货采购环节中企业的异常现象

（二）生产领用及费用归集中的异常现象

1、材料领用的用途随意，归集材料费用人为在畅销、销量一般及滞ล销的产品之间分配，通过递延确认结转营业成本从而☃达到调剂利润的目的。对于此类现象，应บ收集企业生产产品的原料构成、配比消耗情况的定额、企业同类品种前几期的材料消耗对比情况、企业前几期及近期的固定资产投资、技术改造等对生产产品单耗的影响，收集企业的畅销、销量一般及滞销情况的资料，利用金属平衡图的原理抽样测试畅销、销量一般及滞销产品的材料消耗、行业内同种产品的消耗定额等资料相互联系印证分析疑点及异常。对于异常情况要求企业提供有说服力的证据证明其材料领用、归集及材料单耗费用的合理性与真实性，若不能提供，则应提出保留意见或测算其对当年净利润的影响额。

2、人工费用的归集及分配人为在畅销、销量一般及滞销的产品及生产车间之间分配，通过递延确认结转营业成本从而达到调剂利润的目的。对于此类现象，应收集 企业 产品的工时定额或经验耗费数据、生产产品的车间及厂矿的生产统计报表或车间的考勤记录、车间产品的耗用及开工记录的日志或台班记录、车间核算员核算的相关资料、人力资源部的厂矿人员分布及工种、职位及薪酬报表的原始记录等资料与财务归集分配的人工费用，用以相互印证及 分析 复核，以辨别是否存有人为调剂利润的情况。其他费用的归集及分配调剂利润情况的审查，与上述 方法 大体相同。

3、原辅材料已领用消耗而求相应结转材料等费用以达到调剂当年利润的目的。对于此类情况，应加强盘点的审计程序，进行重点抽样或全面盘点实物，具体分析盘亏及盘盈的原因，收集当年的产值及产量统计报表、生产产品材料的正常消耗定额、正常的经验消耗数据，对两者作比较分析，看是否存有异常，同时根据机器设备的全年或某时段的工作记录推算其生产产品需耗用材料的数据，与企业的统计数据及财务数据进行比较分析，以确定是否存有耗料而未进成本以调剂利润的情况。

借：生产成本—A -1235000

贷：生产成本—B -1235000

经了解A产品畅销上产品销量一般。于是要求企业提供调账的成本构成的明细资料及物耗的品种等详细资料，经分析提供的材料物资实为A产品的消耗；同时盘点A产品与B产品的消耗物资，并与企业提供的调账♚明细资料核对，发现其在畅销产品与销量一般的产品之间调剂成本，从而达到调剂利润1235000元的目的。

（三）产品销售及发出环节的异常情况

❣2、人为改变产成品年度发出的某期间或某几笔业务的计价方法而在年中或年末采用正确的计价方法，以达到少转或多转成本从而调剂利润的目的。